Совершенствования введения кассовых операций

     При планировании следует выделить такие  этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка общего плана аудита;

- составление программы аудита.

     Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные  вопросы, связанные с проведением  аудита.

     На  начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

     Аудитору  следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой  структурой клиента;

- видами  хозяйственной деятельности;

- структурой  капитала;

- технологическими  особенностями производства;

- уровнем  рентабельности;

- основными  покупателями и поставщиками;

- существованием  дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

- устав  клиента;

- протоколы  заседаний совета директоров, собраний  акционеров либо других аналогичных  органов управления;

- учетная  политика;

- бухгалтерская отчетность;

- внутренние  отчеты контролеров;

- материалы  налоговых проверок;

- материалы  судебных и арбитражных исков;

- беседы  с руководством и исполнительным персоналом;

- информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.

     На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

     С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

     В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы.

     В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет  затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень  существенности;

- проведенные  оценки рисков аудита.

     В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование  группы с учетом квалификации аудиторов;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль  руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение  руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное  оформление особого мнения члена  аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. 

1.3. Оценка системы  внутреннего контроля

и программа аудиторской  проверки

     В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на проверяемом им экономическом  субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

     Особенности системы внутреннего контроля могут  способствовать в получения достаточной  убежденности в том, что система  бухгалтерского учета достоверно (или  недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

     В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие  средства. контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально н (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты временя на их осуществление.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

     Изучение  и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни  типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные  бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы  и графики;

д) перечни  замечаний, протоколы или акты.

     Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и  оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Примерный тест для оценки эффективности системы внутреннего контроля организации можно посмотреть в Приложении 2.

     При подготовке программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной³. Планируя аудиторский риск, определяют внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности. С помощью установленных рисков уровня существенности выявляют значимые для аудита области и планируют необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании.

     Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством клиента отдельные положения программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

     Программа аудита, по сути, является углублением  общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации, и аудиторской группы средством контроля качества работы.

     Как предусмотрено стандартом, аудитору следует документально оформить свою программу, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

     Аудиторскую программу оформляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Первая  представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

     Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа этих аудиторских процедур представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

     В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений документируются.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

НА  ПРИМЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТРАНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ТЫВАМОЛОКО» 

2.1. Общая характеристика

Государственного  унитарного предприятия  «Тывамолоко»

      1. Государственное унитарное предприятие  «Тывамолоко» создано 05 июня 2002 года  на основании Постановления Правительства  Республики Тыва № 727 «О создании ГУП «Тывамолоко».

      2. Размер Уставного капитала: 824 000 (Восемьсот двадцать четыре тысяча) рублей.

      3. Форма собственности: Государственное унитарное предприятие.

      4. Обслуживающий банк: ОАО Россельхозбанк.

      5. Юридический адрес: Республика Тува, г.Кызыл.

     6. Лимит остатка кассы: 50 000 (Пятьдесят тысяч) рублей.

     7. Численность по штату: 38 человек.

     11. Вид деятельности:  торгово-коммерческая.

     12. Основным видом деятельности  предприятия является:

- переработка  молока;

- выработка молочной  продукции.

      13. Система налогообложения: 

- Упрощенная  система налогообложения;

- Единый налог  на вмененный доход. 

2.2. Составление плана и программы аудита кассовых операций

     Аудиторская проверка кассовых операций организации  осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.