Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Бланк товарной накладной содержится в  альбоме унифицированных форм первичной  учетной документации под названием - форма ТОРГ-12. Он составляется в  двух экземплярах, один из которых остается у организации-поставщика и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарной накладной передается покупателю

 
39

 

(грузополучателю)  и может служить основанием  для оприходования этих ценностей  и вычета по НДС.

       Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость [23].

В счете-фактуре  указываются:

порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

           наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

наименование  и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

           номер платежно-расчетного документа в случае получения  авансовых или иных платежей в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

           наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее указания);

           количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

           цена (тариф) за единицу  измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

           стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

налоговая ставка;

 
 
 
40

 

           сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

           стоимость всего  количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

       Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации  либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

       Форма расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает оплату наличными  денежными средствами в пределах сумм, предусмотренных действующим  законодательством или же путем  безналичного перевода на расчетный счет поставщика        [22].

       Оплата  осуществляется с использованием платежных  поручений (см. Приложение П). Платежное  поручение составляется на бланке специальной  формы. Платежные поручения принимаются  банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат." ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению. При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат." проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя. Банк

 
41

 

обязан  информировать плательщика по его  требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика  в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

2.3Синтетический      и     аналитический     учет расчетов     с

поставщиками  и подрядчиками в  ОАО»Жемчуг»

       Поставщики  и подрядчики - это организации, поставляющие ОАО «Жемчуг» ювелирные изделия и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (транспортные и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [24].

       Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности [15].

       Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам  и подрядчикам. В некоторых случаях  сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути [19]. Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

           полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

 
42

 

           материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

           излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

           полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

       Все операции, связанные с расчётами  за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

       Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика.

       Счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей ( 07, 08, 10, 41) или счетов учета соответствующих затрат ( в данном случае 44 счет).

       На  счете 60 задолженность отражается в  пределах сумм акцепта. При обнаружении  недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных  договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую  сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

       За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

       Если  поставщик (подрядчик) является платилыциком НДС, то сумму налога включают в счета  на оплату.

 
43

 

       ОАО «Жемчуг» применяет специальный  налоговый режим в соответствии с главой 26_3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», согласно которому освобождается от уплаты НДС.

       Счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на сумму исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и др. При этом сумм выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете [19].

       Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Жемчуг» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. В аналитике указывается счет, но не указывается договор, здесь бухгалтерия ограничивается формулировкой «Основной договор».

       Рабочим планом счетов предусмотрено открытие следующих аналитических счетов:

1. - расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);
2. - расчеты по авансам выданным;
3. - векселя выданные;

60.6- расчеты  с поставщиками и подрядчиками (в у.е.);

60.7 - расчеты  по авансам выданным (в у. е);

60.11- расчеты  с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60.22- Расчеты  по авансам выданным (в валюте).

       Анализ карточки-счета за январь 2008 года (см. Приложение Р) выявил, что движение средств происходило только на одном субсчете 60.1 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях).

Основными поставщиками ОАО «Жемчуг» являются: ООО «Авеста»,

 
44

 

ИП Алиханова Б.Б, ЗАО «ЮК» «Алмаз-Холдинг», ООО «Альком-Ювелир», ООО «Альянс», ЗАО «Анлина», ИП Андриенко Л.Н, 000 «Гиацинт», ЗАО «Джунаид-Ювелирная компания», 000 «Шар», 000 «ЮТВ», ЗАО «Топаз», ЗАО «Эльтон», 000 «МЮЗ Элит», 000 «Классик-ювелир ТД», ИП Хан Л.И, 000 «Костромской ювелир», 000 «Норд-К», ИП Кулагина Е.Г, ЗАО «Садко»,ИП Козина Е. В., ООО «Салден», 000 «Ника ТД», 000 «Талисман», ОАО «МЭЮЗ Ювелирпром», 000 «Золотая планета» и другие. Оплата чаще всего производится с отсрочкой платежа в соответствии с условиями договора поставки (см. Приложение Л). Составим схему учетных записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 2008 года (таблица 2.1) и корреспонденцию счетов и документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (таблица 2.2) на основании карточки счета 60 (см. Приложение Р) и анализа счета 60 (см. Приложение С). Таблица 2.1 - Схема учетных записей ОАО «Жемчуг» по счету 60 «Расчеты с

поставщиками  и подрядчиками» за январь 2008г