Совершенствование раскрытия информации о затратах на производство и продажу продукции в бухгалтерской отчетности

В первичном учете в СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области используется большое количество разных документах.

 Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
       Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
       - наименование документа (формы) и код фирмы;

  - дату составления;

 - содержание хозяйственной операции;

 - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда, по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (Приложение №3).

Начисленная заработная плата работникам животноводство отражается на счета дебете 70 в корреспонденции с кредитом счета 20 субсчет 2.

Начисленная заработная плата работникам администрации, а также агроному и кладовщику учитывается на счете 26 общехозяйственные расходы.

В СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области на открыт счет 25 общепроизводственные расходы,  в связи с чем, заработная плата агроному учитывается на счете 26.

Расход кормов учитывают в ведомости учета расхода кормов (Приложение №4).

Учет затрат на нефтепродукты  ведется по путевым листам (Приложении №5). В путевом листе отражаются дата, марка автомобиля, фамилия, имя и отчество водителя, время выезда, показания спидометра, количество выданного топлива и задание водителю.  

По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.

Затраты на электроэнергию учитывают на дебете счета 20-3, а в конце года распределяют пропорционально потреблению на счет 23 «Автопарк» и счет 20-2 «Основное производство» субсчет животноводство.

Все произведенное и отгруженное молоко учитывает у себя в записях старший работник молочного цеха. Свои данные в конце месяца в виде отчета старший работник молочного цеха сдает в бухгалтерию (приспособленная форма Приложение №6).

По этим данным бухгалтерия приходует произведенное молоко, списывает его на реализацию и выставляет счета-фактуры заказчикам продукции.

Учет принятого молока покупателем отражается в приемной квитанции «на закупку молока и молпродуктов у поставщиков» (Приложение №7).

Для учета приплода используют акт на оприходование приплода животных.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета (20).

 Следует отметить, что аналитический учет в СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области не ведется.

Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20 субсчетах 1, 2 и 3. По данным счета определяют фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг. На дебете этого счета отражают как прямые материальные, трудовые и финансовые затраты (Кредит счетов: 02,  10, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76) на производство продукции (работ, услуг), так и расходы по вспомогательному производству (Кредит счета 23), расходы по обслуживанию производства и управлению (Кредит счетов 26).

По кредиту счета 20 отражают фактически произведенную себестоимость изготовленной продукции, которая приходуется на счет 43 «Готовая продукция» (11).

В СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области открыты следующие счета затрат:

Счет 10 – материалы

Счет 20 – основное производство

Счет 23 – вспомогательное производство

Счет 26 – общехозяйственные расходы

Счет 70 – расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 90 – продажи.

К счет 10 «материалы» открыты следующие субсчета по видам затрат:

10.1 – семена, корма

10.2 – удобрения, ядохимикаты

10.3 – топливо

10.5 – запасные части

10.6 – МПБ (малоценка)

10.8 – строительные материалы

К счету 20 «основное производство» открыты следующие субсчета:

20.1 – растениеводство

20.2 – животноводство

20.3 – промышленное производство

На счете 20.1 «растениеводство» учитываются затраты и выход продукции отрасли растениеводство. По дебету учитываются затраты на производство, по кредиту – выход продукции.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области ведет учет затрат по следующим видам сельскохозяйственных культур: озимая пшеница, кукуруза, овес, картофель.

По каждому виду сельскохозяйственных культур ведется учет в журнале учета затрат по счету 20 субсчет 1.

СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области ведет учет затрат по следующим видам сельскохозяйственных работ:

- уборка сена в лугах

- вывоз навоза

- заготовка сенажа

- заготовка силоса

- подзимний посев кукурузы на силос

- культивирование

- дискование

- прессовка соломы

- привоз семян

- прочие затраты незавершенного производства.

По каждому из указанных видов работ учет ведется в журнале учета затрат по счету 20 субсчет 1.

Затраты, подлежащие распределению, в отрасли растениеводства учитываются на отдельно в журнале учета затрат по счету 20 субсчет 1.

Учет затрат по таким видам работ, как дискование, культивирование, прессовка соломы, привоз семян ведется в группировочной ведомости (Приложение №8).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (22).

На дебете счета 20 субсчет 2 «Животноводство» собираются все затраты, связанные с выращиванием приплода и производством молока. Такими затратами являются корма, заработная плата работников животноводства с начислениями (кроме работников молочного цеха), услуги автотранспорта, запасные части, ГСМ, амортизация. 

В СПК «Вышгородский» Рязанского района Рязанской области не открыт счет 44 «расходы на продажу». В связи с чем, расходы, связанные с продажей продукции, формируются на различных счетах учета затрат.

В частности, в дебете счета 20 субсчет 3 «Промышленное производство» формируются все затраты молочного цеха. Они включают в себя затраты по оплате работников молочного цеха, ремонт охлаждающих танков, а также электроэнергия, используемая при затаривании машин молоком.

При этом затраты на оплату труда работников молочного цеха отражаются проводкой Дебет 20-3 кредит 70, затраты на ремонт охлаждающих танков – проводкой дебет 20-3 кредит 10-5 (или 10-6), электроэнергия, потраченная на затаривание автомобиля дебет 20-3 кредит 23.

На счете 23 «Автопарк» учитываются все затраты, связанные с амортизацией автомобилей, расходы по их ремонту, а также затраты на нефтепродукты.

Затраты по реализации продукции отражаются в Главной книге в дебете счет 90 «Продажи» под названием услуги доставки (Приложение №9) с кредита счета 23 (автопарк).

Услуги доставки рассчитываются в тонна-км. В услуги доставки СПК «Вышгородский» включает заработную плату водителю, расходы на топливо для машины, ремонт машины и ее амортизация.

Услуги доставки рассчитываются на основании путевых листов, которые сдаются в бухгалтерию водителем после выполнения задания. Из путевых листов высчитывается километраж, проделанный водителями за месяц и количество перевезенного молока в тоннах. Километры умножаются на тонны – получаются тонна километры.

Общая стоимость тонно-километров складывается из стоимости нефтепродуктов и оплаты труда водителей.

На основании установленных в организации норм рассчитывается количество затраченных нефтепродуктов на километраж (по путевым листам). В частности, СПК «Вышгородский» установил норму расходы топлива – 30 литров на 100 км. Расход нефтепродуктов в литрах умножается на его стоимость и получается расход нефтепродуктов за месяц. Указанные затраты отражаются проводкой дебет счета 23 кредита счета 10-3 (нефтепродукты).

Оплата труда водителю рассчитывается по нормам, установленным в организации – 300 рублей за рейс. По путевым листам рассчитывается количество рейсов. Соответственно количество рейсов умножается на норму оплаты за рейс, и получаются расходы на оплату труда водителя.  Указанные затраты отражаются проводкой  дебет счета 23 кредит счета 70.

Тонно-километры переводятся в стоимость следующим образом. По приспособленной форме (приложение №10) распределение т/км по видам работ определяется количество тонно-километров затраченных всего за месяц. Расходы на заработную плату по перевозкам и топливо делятся на  общее количество тонно-километров, получается стоимость одного тонно-километра. Затем стоимость одного тонно-километра умножается на количество проделанных тонно-километров за месяц по соответствующим видам работ. Полученная сумма списывается в дебет счетов в зависимости от вида работ (90, 20-1, 20-2, 26-2, 10-2)  с кредита счета 23.

Таким образом, учет затрат и выход продукции животноводства в СПК «Вышгородский» отражается следующими проводками (Таблица 7):

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету затрат в молочном скотоводстве