Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к внереализационным доходам.

Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

Фактические затраты  организации на приведение полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

При принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Учет  основных средств, поступивших в  организацию в обмен на другое имущество. Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств с  приложением договора мены;

- счет-фактура на поступивший  объект основных средств;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

Товарообменные операции представляют собой обмен одного товара на другой по договору мены. Договор мены - это договор, согласно которому каждая из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Отношения сторон по договору мены регулируются положениями ГК РФ:

- по п.1 статьи 567 ГК  РФ по договору мены каждая  из сторон обязуется передать  в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- по п.2 статьи 567 ГК  РФ к договору мены применяются  правила о купле-продаже, при  этом каждая из сторон признается  продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен;

- по п.1 статьи 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

- по п.2 статьи 568 ГК  РФ в случае, когда обмениваемые  товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором мены. В последнем случае при обмене имущества у организации может возникнуть непокрытая дебиторская или кредиторская задолженность, покрытие которой регулируется условиями договора мены.

Согласно статье 570 ГК РФ, если законом или договором  мены не предусмотрено иное, право  собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Соответственно, и в бухгалтерском учете выручка от реализации обмениваемого товара отражается только в момент исполнения обязательств по сделке обеими сторонами.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования, бухгалтерского учета и налогообложения  операций по обмену товаров.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, полученных от этой организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Другими словами, при  приобретении объектов основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Аналогично, организации, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество.

Нормативно установлено, что в первоначальную стоимость  объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Внутреннее перемещение  объекта основных средств отражается в учете по кредиту счета 01 «Основные  средства» (с одного субсчета) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» (на другой субсчет). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Процесс движения основных средств в ООО «НКХП» состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления;

- стадии эксплуатации;

- стадии выбытия. 

На первой стадии производится принятие основных средств к учету  на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в  ООО «НКХП» поступают следующими путями:

- приобретаются за  плату;

- сооружаются и изготавливаются  за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружаются и изготавливаются  в самой организации (т.е. хозяйственным  способом);

- поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

- поступают в обмен  на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

• счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств (прил. 3);
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- договор с подрядной  организацией (при строительстве  объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры,  подтверждающие расходы, связанные  со строительством объектов основных  средств;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное  получение объектов основных средств, являются:

- счет-фактура на безвозмездно  полученный объект основных средств;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор мены;

- счет-фактура на поступивший  объект основных средств;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

- акт о зачете взаимных  требований, оформляемый на основании  письменного заявления одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств (прил. 4).

В актах приводятся краткая  характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утверждается руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков  основные средства представитель ООО  «НКХП» получает по доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами.

Машины, оборудование и  другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию  принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. И оформляет приемку актом приема-передачи основных средств

При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя незаинтересованной стороны акт и предъявляют иск поставщику.

При получении от поставщиков  сложных машин одновременно поступают  паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. Работники бухгалтерии вместе с  инженером-механиком фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своей  мастерской инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера приходуют также по актам, составленным соответствующими лицами.

Перемещение объектов основных средств между подразделениями оформляется накладной на внутренне перемещение (прил. 5). Каждому инвентарному объекту присваивается свой цифровой номер, который имеет название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается.

Приобретенные основные средства посредством заключения договоров лизинга учитываются на балансе организации.

Стоимость поступивших  основных средств через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений.

Операции по поступлению  объектов основных средств в ООО  «НКХП» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1 – 2.2):

 

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском  учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств  в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость  комплекта мебели поступившего для  отдела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-5	60	34276-28	Счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС  от стоимости объекта ОС	19-1	60	6169-72	Счет-фактура
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая  НДС)	60	51	40446-00	Платежное поручение
4.	Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-5	34276-28	Акт о приеме- -передаче объекта  основных средств
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС	68-1	19-1	6169-72	Акт о приеме- -передаче объекта  основных средств