Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной  стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Затраты на приобретение других видов основных средств также  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии этих объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета затрат на приобретение земельных участков используется субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков».

Для учета затрат на приобретение объектов природопользования используется субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования».

Организации могут приобретать  объекты основных средств с целью  их последующего предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) другим организациям и физическим лицам (т.е. сдавать  в аренду или напрокат).

Приобретенные для таких  случаев объекты основных средств  должны учитываться как доходные вложения в материальные ценности.

Доходные  вложения в материальные ценности представляют собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Объекты основных средств, приобретенные организацией для  предоставления за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету путем отражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Учет  основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату. Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Изготовление объектов основных средств представляет собой  их производство силами самой организации  или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций(подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16);

- договор с подрядной  организацией (при строительстве  объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие  государственную регистрацию объектов  недвижимости в установленных  законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры,  подтверждающие расходы, связанные  со строительством объектов основных  средств;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе  выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе  производства указанных работ в  учете отражаются фактически произведенные  затраты.

Фактические затраты, связанные  с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к  учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств  осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта  основных средств от учредителей, и  служащими основой для его  принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- решение общего собрания  учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт независимого  оценщика об оценке объекта  основных средств (в случае  необходимости);

- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Для определения срока  полезного использования объекта  основных средств, бывшего а эксплуатации и поступившего в счет вклада в  уставный капитал от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения, изготовления),

Установлено, что в  первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Размер уставного капитала и фактическая задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта  основных средств в счет вклада в  уставный капитал организации его стоимость сначала должна отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При принятии объекта  основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет  безвозмездно полученных основных средств. Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (формы  № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно  полученный объект основных средств;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе  основных средств) является получение  его по договору дарения.

При безвозмездном получении  имущества следует иметь в  виду, что в соответствии с п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

На эту особенность  договора дарения следует обратить особое внимание, так как в хозяйственной практике бывают ситуации, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 5 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В таких ситуациях  договор дарения может быть признан  на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют  при безвозмездном получении  основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств под текущей  рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей  рыночной стоимости объектов основных средств данные о ценах, действующих  на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств могут быть использованы:

- данные о ценах  на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме  от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики; торговых инспекций  и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В первоначальную стоимость  объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, разрешено  включать фактические затраты организации  на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Затраты по доставке указанных  объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, относятся  организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объектов.