Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

Классификация основных средств необходима для обеспечения  единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Состав и группировка  основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации,

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

 

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления  основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации  основных средств в организации;

- стадии выбытия основных  средств из организации. 

На первой стадии производится принятие основных средств к учету  на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами  поступления основных средств являются:

- приобретение основных  средств за плату;

- сооружение и изготовление  основных средств за плату  (т.е. подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйственным способом);

- поступление основных  средств в счет вклада в  уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное получение  основных средств от юридических  и физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном  переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой  продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить  восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

На стадии выбытия  основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно  не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств  из организации может происходить  в различных случаях, основными  из которых являются:

- списание основных  средств из-за морального и  физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных  средств в счет вклада в  уставный (складочный) капитал других  организаций;

- безвозмездная передача  основных средств другим юридическим и физическим лицам;

- передача основных  средств в обмен на другое  имущество;

- недостача и порча  основных средств, выявленные  при проведении инвентаризации  активов и обязательств;

- передача основных  средств в счет вклада по  договору простого товарищества (совместной деятельности);

- частичная ликвидация  основных средств при выполнении  работ по реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических  затрат, связанных с принятием  активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

- достоверное определение  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

- обеспечение контроля  за сохранностью основных средств,  принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации  об основных средствах, необходимой  для раскрытия в бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных  средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки  объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

- об объектах основных  средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных  средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически  используемых, но находящихся в  процессе государственной регистрации.

1.4. Оценка основных  средств

 

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость  основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость  основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациями за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организациями за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  объекта основных средств;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины  и таможенные сборы;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Перечень фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно  включать начисленные до принятия объекта  основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке  формируется первоначальная стоимость  основных средств, поступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость  основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств  осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе  поступления основных средств разрешается  включать в их первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при  приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Неучтенные объекты  основных средств, выявленные при проведении инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.5. Цель, задачи и информационная  база аудита основных средств

 

В соответствии со ст. 7 «Обязательный  аудит» Закона «Об аудиторской деятельности»  №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НКХП» подлежит обязательной аудиторской проверке, поэтому ею заключен договор с аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг, проведение ежегодной аудиторской проверки.

Целью аудита бухгалтерского учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие задачи:

— изучение условий хранения и  эксплуатации основных средств, их состава  и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств  и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости  от выбранного метода;