Составление бухгалтерской финансовой отчетности

      Прибыль (убыток) до налогообложения = +(-) Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

      Если  в результате расчета получен  убыток, то показатель следует отразить по стр. 140 в круглых скобках.

      8). Статья "Отложенные налоговые активы". По статье "Отложенные налоговые активы" (стр. 141) отражается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Для расчета используется формула:

                        ОНА = ДО 09 – КО 09

где ОНА - отложенные налоговые активы;

ДО 09 - дебетовый  оборот по счету 09 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период; 
КО 09 - кредитовый оборот по счету 09 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период.

      Если  за отчетный период кредитовый оборот по счету 09 "Отложенные налоговые активы" больше дебетового оборота, то полученный показатель приводится в стр. 141 в круглых скобках. Малые предприятия могут поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02.

 9). Статья "Отложенные налоговые обязательства". По статье "Отложенные налоговые обязательства" (стр. 142) отражается разность между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Расчет производится по формуле:

                        ОНО = КО 77 - ДО 77

где ОНО - отложенные налоговые обязательства;

КО 77 - кредитовый оборот за отчетный период по счету 77 в  корреспонденции со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам;

ДО 77 - дебетовый  оборот по счету 77 в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный период.

  Отложенный  налоговый актив — показатель, который при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода должен вычитаться. Поэтому если за отчетный период кредитовый оборот по счету 77 больше дебетового, то полученный показатель приводится в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

  Малые предприятия могут поставить  по строке 142 прочерк.

  10). Статья "Текущий налог на прибыль". Сумма, отражаемая по строке 150 – это текущий налог на прибыль по данным налогового учета. Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу.

Показывают  в отчете сумму текущего налога в  круглых скобках. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" рассчитывается по формуле:

ЧП = БП - ТНП + ОНА - ОНО 

где ЧП - чистая прибыль (убыток) отчетного  периода;

БП - прибыль (убыток) до налогообложения;

ТНП – текущий налог на прибыль;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Если  в результате расчета получено отрицательное значение; то данный показатель (чистый убыток) показывается в круглых скобках.

      Следующим разделом данной формы отчетности является раздел "Справочно". Здесь приведены следующие показатели:

1). Постоянные налоговые обязательства и активы. Данный показатель отражается по строке 200.

     Постоянные  налоговые обязательства (активы) являются следствием образования постоянных разниц.

    Постоянные  разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской 
  прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• непризнанных для   целей  налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания  для  целей  налогообложения убытка,   связанного  с  появлением  разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного 
  времени согласно требованиям Налогового кодекса РФ уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

• прочих аналогичных различий. 
 Постоянные разницы могут быть положительными   (доходы)   и   отрицательными   (расходы).

    Положительные постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов, рассчитываемых по формуле:

                              ПНА = ППР • С : 100

где ПНА - постоянные налоговые активы;

ППР - положительные постоянные разницы;

С - ставка налога на прибыль. 

      Отрицательные постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств, которые рассчитываются по следующей формуле:

                              ПНО = ОПР • С : 100

где ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОПР - отрицательные постоянные разницы;

С - ставка налога на прибыль.

     Показатели ПНО и ПНА, подлежащие отражению в ф. № 2, определяются на основании данных аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки", на котором должна отражаться информация о начислении постоянных налоговых обязательств и активов.

     Показатель  ПНО приводится в форме № 2 в круглых скобках.

     2). Базовая прибыль (убыток) на акцию.

     Этот  показатель определяют только акционерные  общества, которые должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах.

     Формирование  показателя осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина РФ от 21.03.2000 №29н).

      Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение того же периода. Для расчета базовой прибыли (убытка) отчетного периода следует уменьшить (увеличить) прибыль (убыток) отчетного периода, остающуюся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При исчислении базовой прибыли 
(убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по  привилегированным акциям, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

      Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций необходимо суммировать  количество акций, находящихся в  обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода. Полученная сумма делится на число календарных месяцев в отчетном периоде.

3). Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

    Разводнение прибыли — это ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию, в следующих случаях:

    - конвертации всех конвертируемых  ценных бумаг общества в обыкновенные акции;

     -  при   исполнении   всех   договоров   купли-продажи обыкновенных  акций у эмитента по цене  ниже их рыночной стоимости.

    Показатель  разводненной прибыли (убытка) на акцию  рассчитывается на основании той  же информации, что и показатель базовой прибыли на акцию. При этом значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде, корректируются. Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Показатели базовой прибыли (убытка) и разводненной прибыли (убытка), приходящихся на акцию, приводятся в отчетности не в тысячах или миллионах рублей, а в рублях.

      Приложение "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". В приложении ф. № 2  записываются данные по отдельным видам прибылей и убытков, полученных (выявленных) за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Они могут представляться и в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). 

2.3 Консолидация  отчета о прибылях и убытках.

           Сводную отчетность составляют любые организации,  включая акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, унитарные предприятия, и другие, которые имеют вклады в дочерние и зависимые предприятия. 

      Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утверждёнными приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112.

      Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.

      Консолидация  отчета о прибылях и убытках. Головная организация может владеть разным количеством голосующих акций АО или долей участия в уставном капитале ООО; когда она имеет 100% акций или долей, то показатели отчетов о прибылях и убытках складываются по определенным правилам.

        Когда же головная организация  имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже в уставном капитале ООО, то финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет «О прибылях и убытках» определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего 000. 

  При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской  отчетности дочернего общества, в  котором головная имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций АО, или более 50%, но менее 100% в уставном капитале 000, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества. 

  При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о  прибылях и убытках не включают:

1. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию. 
2. дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же материнской организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете отражают лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
3. любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.