Составление бухгалтерской финансовой отчетности

      Наиболее  подробно раскрываются расчеты, которые  организация произвела в отчетном году. Указываются причины возникновения  дебиторской и кредиторской задолженности, и их количественное выражение. Отражаются недостачи, которые возникли у учреждения по причине краж.

      В конце говорится об остатке денежных средств в кассе на 1.01.2005 года. Он не превышает установленного лимита.

      Кроме того в объяснительной записке указывается, что работа бухгалтерии осуществляется на основании функциональных обязанностей, планов, графиков. Проводятся плановые и внеплановые проверки. Была проведена годовая инвентаризация.

      Учреждению  можно дать ряд рекомендаций по совершенствованию  составления объяснительной записки. Чтобы увеличить информативность  данного документа можно добавить следующие данные:

      - информацию об основных видах  деятельности и достигнутых результатах  работы;

      - сведения о среднесписочном числе  работающих на отчетную дату, и динамику изменения этого показателя за несколько последних лет;

      - при характеристике вышеперечисленных показателей было бы удобнее использовать аналитические таблицы с указанием динамики их изменения;

      - целесообразно описать тенденции  развития учреждения и факторы,  которые могли бы оказать благоприятное  и негативное воздействие на дальнейшее развитие;

           - можно добавить  в данный документ информацию  о потребителях услуг учреждения и конкурентах, данные представить в виде таблицы. 

1.4. Заполнение  налоговой декларации по налогу  на прибыль.

      МУ  Городская детская стоматологическая поликлиника обязана предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль, полученную от оказания платных медицинских услуг. (см. приложение 8). Поскольку данное учреждение является бюджетным, то оно освобождено от уплаты других налогов.

      На  каждом листе налоговой декларации ставится печать поликлиники и подпись  главного бухгалтера. Данные для заполнения декларации по налогу на прибыль бухгалтер берет из отчета  о прибылях и убытках.

      В разделе 1 декларации "сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"  показываются суммы подлежащие доплате в федеральный бюджет, бюджет  субъекта Российской Федерации и в местный бюджет.

      Затем отражаются доходы от реализации (приложение 1 налоговой декларации). Учреждение показывает полученную выручку. В отношении расходов, связанных с реализацией (приложение 2 налоговой декларации) учреждение отражает только прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам.

      При расчете налога на прибыль суммы  доходов от реализации уменьшаются на сумму расходов. Их разница дает сумму прибыли, которая в данном отчетном году совпала с налоговой базой для исчисления налога на прибыль в бюджеты различных уровней.

      Применяя  ставку налога к налогооблагаемой базе, получаем суммы, которые необходимо перечислить в бюджет. Поскольку были начислены авансовые платежи, то из суммы начисленного налога надо вычесть эти платежи, тогда мы получим суммы налога на прибыль к доплате.

      Таким образом, была изложена логика заполнения декларации по налогу на прибыль в учреждении.   

        
 
 
 
 
 
 
 

2. Значение  и функции отчета о прибылях  и убытках.

2.1 Понятие  и требования к отчету о  прибылях и убытках.

      Бухгалтерская отчетность является единой системой данных об имущественном  и финансовом положении организации. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) входит в пакет стандартных форм, установленных в соответствии с приказом МФ РФ от 22.07.03 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

      Целью составления отчета о прибылях и  убытках является показать финансовый результат деятельности организации  за отчетный период, через отражение  данных о ее доходах и расходах. Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода.

        Данный документ несет важную  и ценную информацию для всех  пользователей бухгалтерской отчетности, но особенно важна данная форма для инвесторов и аналитиков. Это объясняется тем, что отчет о прибылях и убытках содержит динамическую информацию о том, каких успехов достигла организация, и какие факторы этому способствовали, каковы масштабы деятельности организации.  Таким образом, данный отчет позволяет проанализировать тенденции развития организации, ее финансовый и производственный потенциал. На основе вышеизложенного, можно сказать, что для данной группы пользователей отчет о прибылях и убытках становится более важным источником информации, чем бухгалтерский баланс.

      Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

      В отчете нет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговых платежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.

        К отчету о прибылях и убытках  предъявляется ряд требований.

Прежде  всего, данный отчет необходимо сдать  не позднее 31 марта года следующего за отчетным.

      Также существует еще несколько общих  правил:

—   показатели отчета о прибылях и убытках должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

—  все  показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года;

—   каждый существенный показатель можно  представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;

—  отрицательные  показатели записывают в круглых  скобках.

      Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, утвердившим образцы форм бухгалтерской отчетности организации, не определены коды строк отчета о прибылях и убытках. Строки в отчете организации кодируют самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ № 475, № 102н от 14.11.03 определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. 

2.2 Техника  заполнения отчета о прибылях  и убытках.

           Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим данные разделы.

      Для определения результатов от продажи  продукции, товаров, работ и услуг  как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации в отчете в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" приводятся следующие показатели:

      1). По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" в стр. 010 показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, относятся не только НДС и акцизы, но и экспортные пошлины.

      Организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности

      Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т. д.).

   Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая  уверенность  в  отношении  совершаемой операции имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или 
  работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы,  которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Выручка от выполнения работы, оказания услуги, продажи продукции с длительным циклом изготовления может быть признана или по мере готовности, или в целом по завершении выполнения этой работы, услуги, изготовления продукции.

     При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

   2). Статья "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". По указанной статье в стр. 020 отражаются:

• торговыми, снабженчески-сбытовыми и иными посредническими организациями — покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стои- 
  мость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" ф. № 2;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

   •        остальными организациями — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к  проданной продукции (работам, услугам).   Суммы   управленческих  расходов   в расчете данного показателя не участвуют. Организации, использующие для учета выпущенной продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", списывают разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью в дебет счета 90 "Продажи". Сумма разности учитывается при расчете показателя, приводимого в статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг": положительная разность его увеличивает, а отрицательная — уменьшает.

   Суммы затрат по сбыту продукции и издержек обращения не участвуют в расчете  показателя, отражаемого по стр. 020. Они показываются обособленно в отдельных строках ф. № 2.

   Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы 
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

   Таким образом, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем    их   обоснованного   распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение 
  нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение  экономических выгод  (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.