Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере Лальского ПО «Хлебозавод» Лузского района, Кировской области.

     Также перед составлением годового баланса  на предприятии производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, долгов (обязательств) и т.п.

    Правила оценки статей баланса установлены  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

    Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических  затрат. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

    Вложения  организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже при  составлении бухгалтерского баланса  отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.

    Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

    Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости (исходя из фактически произведенных затрат). Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство производится по себестоимости единицы запасов. Готовую продукцию – по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и т.д.

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются по фактической полной себестоимости, включающей затраты, связанные  с реализацией.

    Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

    Незавершенное производство отражается по прямым статьям  расходов, а так же по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию пропорционально объему оказанных услуг, выполненных работ в течение периода, к которому они относятся.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся  на  финансовые результаты. Задолженность вследствие неплатежеспособности должника отражается в бухгалтерском балансе в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности,  списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты.

    Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.

    Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям  прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного  года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты.

    В случае реализации и прочего выбытия  имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.

    В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода  отражается  как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

    Важным этапом подготовительной работы по составлению бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Сначала бухгалтер осуществляет все  бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяет правильность этих записей.

    После следует приступить к закрытию счетов. Обобщение накопленного опыта в  этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

    В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательного производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»

    Далее распределяются расходы будущих  периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    Затем калькулируют себестоимость продукции  основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». 

    3.2 Последовательность  в формировании  бухгалтерского баланса 

    Бухгалтерский баланс формируется путем заполнения всех строк применяемой на предприятии формы баланса. Это достаточно трудоемкий процесс. В связи с этим необходимо рассмотреть, каким образом формируются цифровые данные баланса в графе «На конец отчетного периода» (2007 г.) по каждой строке всех его разделов на примере ООО «Услуга».

    Заполнение  строк баланса производится на предприятии  в соответствии с законодательством  РФ на основании данных журналов-ордеров  и оборотно-сальдовой ведомости, которая представлена в приложении Г.

    Немаловажным  этапом при составлении годового бухгалтерского баланса является его  реформирование. Реформация баланса  представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Дт  счета 99 Кт счета 90/9 – определен финансовый результат (убыток) от продажи продукции (работ, услуг).

    На  основе финансовых результатов, которые  определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», должен быть определен итоговый результат деятельности предприятия за год. Поэтому в конце отчетного года (31 декабря) данный счет закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [17]. Первый раздел бухгалтерского баланса – внеоборотные активы.

    В подразделе «Основные средства»  по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства», а также по строке 120 отражается стоимость вложений во внеоборотные активы. Для начисления амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». На конец отчетного периода балансовая стоимость основных средств составляет 2859732,0 руб. + 96000,0 руб. – 319205,18 руб. = 2636526,9 руб. или  2637 тыс. руб.

     Завершает первый раздел баланса строка «Итого по разделу I», в которой производится сумма всех предыдущих строк раздела. На конец 1 полугодия 2008 г. сумма внеоборотных активов на предприятии составила 2637тыс. руб.

    Второй  раздел – оборотные активы.

    Данный  раздел начинается со строки «Запасы».  Это комплексная статья. Первой ее составляющей является строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности». В нее записывается сальдо конечное счета 10 «Материалы» (2320781,50 руб. или 2321 тыс. руб.).

    Строка 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи» включает:

    - остатки товаров на складах,  приобретенных для перепродажи,  учтенных на счете 41.1 «Товары на складах»;

    - остатки товаров в розничной  торговле, учтенных на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» за минусом торговой наценки, учитываемой на счете 42 «Торговая наценка».

      Таким образом, стоимость товаров  и готовой продукции для перепродажи  на конец отчетного периода  составила 327064,25 руб. + 4980,0  
+ 32510,70 руб. – 107963,91= 256591,04 руб. или 256 тыс. руб.

    Таким образом, строка 210 «Запасы» получается суммированием следующих строк: 211, 214 и 216 и равна 2651541,7 руб. или 2651тыс. руб.

       Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» складываются из суммы остатков дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (2335231,51), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (3191,60 руб.), сальдо конечное дебетовое по счету 68 «Налоги и сборы» (342497,0 руб.). Сумма равна 2681 тыс. руб.

    Строка 241 «Покупатели и заказчики» складываются из сальдо конечного дебетового по счету 62, т.е. 2335231,51 руб. или 2335 тыс. руб.

    Строки 240 и 241 бухгалтерского баланса по расчетам по остаткам оборотно-сальдовой ведомости не соответствуют данным, представленным в балансе. Соответственно строка «Итого по разделу II» и валюта баланса изменится.

    В приложении Д представлен альтернативный баланс, составленный по расчетам на основе оборотно - сальдовой ведомости.

    Денежные  средства, указываемые в балансе  по строке 260, складываются на предприятии  из дебетовых сальдо по счетам 50 «Касса»  и 51 «Расчетные счета». На конец отчетного  периода эта сумма составила  6664,36 руб. + 416,13 руб. = 7080,49 руб. или 7 тыс. руб.

    Завершается второй раздел, также как и первый, строкой «Итого по разделу II». Итого по второму разделу равно сумме строк: 210, 220, 240, 260 и составляет 5154 тыс. руб.

         Баланс актива складывается из  двух составляющих – итоговых  строк по разделам I и II: 2637+ 5154=7791 тыс. руб.

        Пассив баланса открывает третий  его раздел «Капитал и резервы».

    Строка 410 «Уставный капитал» записывается по сальдо конечному по 80 счету «Уставный  капитал» (112000,0руб. или 112 тыс. руб.).