Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере Лальского ПО «Хлебозавод» Лузского района, Кировской области.

    По  строке 145 "Отложенные налоговые активы" показывают дебетовое сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы", отражающее сумму "переплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем. [11]

    По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются иные объекты внеоборотных активов. Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

    В разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

    По  строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость запасов организации, отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210.

    При отражении в балансе материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности на которые принадлежит отчитывающейся организации.

    По  строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражают дебетовое сальдо счета 10 "Материалы", к которому прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если учет материалов организован с применением счетов 15 и 16), а также вычитается кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к запасам сырья и материалов. [5]

    При формировании стоимости материалов следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01.

    По  строке 212 "Животные на выращивании  и откорме" отражается дебетовое  сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Если же организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, не имеет на своем балансе животных, а потому не имеет и счета 11 в своем рабочем плане счетов, данную строку следует исключить из формы баланса, применяемой организацией.

    По  строке 213 "Затраты в незавершенном  производстве" отражается сумма  дебетовых сальдо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Расходы на продажу" (которое может возникать в торговых организациях).

    По  строке 214 "Готовая продукция и  товары для перепродажи" отражаются дебетовые сальдо счетов 43 "Готовая  продукция" и 41 "Товары" за вычетом кредитового сальдо счета 42 "Торговая наценка" (если организация помимо прочего занимается розничной торговлей и производит оценку товаров по продажным ценам) и кредитового сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к товарам.

    По  строке 215 "Товары отгруженные" отражается дебетовое сальдо счета 45 "Товары отгруженные", отражающее стоимость  продукции и товаров, фактически переданных другим организациям, но еще  не перешедшим в их собственность (т.е. право собственности на которые пока сохраняется за фирмой, составляющей годовую отчетность).

    По  строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". При отнесении сумм на счет 97 "Расходы  будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат. Например, если организация внесла арендную плату за первый квартал 2007 г. в декабре 2006 г., но по условиям договора аренды в случае его расторжения арендодатель обязуется произвести перерасчет и вернуть соответствующую часть полученных от арендатора средств, сумму арендной платы корректнее рассматривать не как расход будущих периодов, а именно как предоплату, отражать ее на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и показывать в балансе в составе краткосрочной дебиторской задолженности (т.е. по строке 240). Расходами будущих периодов следует признавать только "безвозвратные" расходы, которые требуют равномерного признания в течение длительного времени. [8]

    По  строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются иные виды запасов и затрат организации. На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все  запасы и затраты вполне укладываются в содержание строк 211 - 216.

    По  строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которая будет предъявлена к вычету и уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде. Начиная с 01.01.2006 ситуаций, требующих переноса "входящего" НДС на будущие периоды, стало гораздо меньше. Ведь теперь сумму НДС можно предъявлять к вычету независимо от факта оплаты полученных ценностей, работ или услуг, поэтому в принципе у организации вполне может отсутствовать сальдо по счету 19, тогда и строку 220 заполнять не придется.

    По  строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)" и 240 "Дебиторская  задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). При этом по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики" отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Строки 230 и 231 имеет смысл заполнять только в том случае, если у организации имеются договора, предусматривающие предоставление покупателям рассрочки на срок более 1 года. Если же все дебиторы должны рассчитываться в пределах нескольких месяцев, у организации фактически возникает только краткосрочная задолженность, отражаемая по строкам 240 и 241, т.е. строки 230 и 231 такая организация может вообще исключить из своего баланса.

    По  строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое  сальдо счета 58 "Финансовые вложения". Эта строка заполняется в части  краткосрочных финансовых вложений. Например, в ней отражаются суммы  выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 мес., а также стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 мес., но приобретенных организацией в целях последующей перепродажи в течение ближайшего года. И вновь, как и при заполнении строки 140, стоимость финансовых вложений по строке 250 определяется путем уменьшения дебетового сальдо счета 58 "Финансовые вложения" на сумму кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).[12]

    По  строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 57 "Переводы в пути".

    По  строке 270 "Прочие оборотные активы" отражаются иные объекты оборотных активов. На практике эта строка заполняется редко, поскольку все виды оборотных активов, имеющихся у организации, обычно находят свое отражение в строках 210 - 260.

    Например, в связи с изменением налогового законодательства по НДС (гл. 21 Налогового кодекса РФ) с 01.01.2006 у организаций, предусматривающих в договорах с покупателями особый момент перехода права собственности, может возникнуть специфический оборотный актив - сумма НДС, начисленная в момент отгрузки продукции (товара). Дело в том, что согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 НДС должен начисляться не в момент перехода права собственности к покупателю (т.е. собственно реализации), а именно в момент отгрузки товара. Следовательно, если право собственности перейдет к покупателю только через некоторое время после того как продукция будет ему отгружена (например, после полной оплаты продукции), у бухгалтера возникает необходимость начислить НДС к уплате в бюджет при отсутствии выручки поданной операции, т.е. придется кредитовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", не имея пока возможности отнести данную сумму в дебет счета 90 "Продажи". Многие бухгалтерские программы предлагают в такой ситуации воспользоваться счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", т.е. составить проводку Д-т сч. 76 К-т сч. 68 в момент начисления НДС (вдень отгрузки продукции), а после перехода права собственности и признания выручки списать данную сумму с кредита счета 76 в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае формируется псевдодебиторская задолженность. Однако отражать ее по строке 240 Бухгалтерского баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности будет некорректно, ведь по сути дебиторская задолженность - это суммы, которые мы ожидаем в ближайшее время получить от покупателей и иных лиц. Возвращать же нам этот НДС никто не будет. В этом смысле возникающая сумма НДС больше похожа на расходы будущих периодов: начислить ее нужно в один момент времени, а включить в состав расходов - в другой. Но и такая трактовка неоднозначна, а потому, если сумма достаточно существенна, бухгалтер может посчитать нужным отразить ее по строке 270.

    В конечном счете итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого  по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

    В пассиве Бухгалтерского баланса  отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

    В пассиве выделяют три раздела, нумерация  которых продолжает сквозную нумерацию  разделов баланса: III "Капитал и  резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

    В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном  капитале организации:

    - по строке 410 "Уставный капитал"  отражается кредитовое сальдо  счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций);

    - по строке 411 "Собственные акции,  выкупленные у акционеров" отражается  дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;

    - по строке 420 "Добавочный капитал"  отражается кредитовое сальдо  счета 83 "Добавочный капитал";

    - по строке 430 "Резервный капитал"  отражается кредитовое сальдо  счета 82 "Резервный капитал", причем:

    - по строке 431 "резервы, образованные  в соответствии с законодательством"  отражается сумма резервного  капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

    - по строке 432 "резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами" отражается сумма  резервного капитала, созданного  сверх суммы, обязательной по  законодательству;

    - по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

    - если по счету 84 сформировано  кредитовое сальдо, отражающее величину  нераспределенной прибыли, данная  сумма показывается обычной записью,