Содержание, принципы и назначение управленческого учета

Длительность отчетного  периода здесь не ограничивается и обычно выходит за пределы года.

Для контроля и регулирования  затрат и результатов нужна информация в разрезе мест формирования расходов, ориентированная на отклонения от заранее заданных параметров.

Такую информацию желательно получить в расчете на максимально  короткие сроки (месяц, неделя).

Для оценки эффективности  затрат их надо сопоставлять с другими  показателями. Затраты на выпуск продукции сравнивают с ее стоимостью в расчетных ценах, с выручкой от реализации. Для этого исчисляют величину:

- валовой 

- товарной

- готовой

- реализованной продукции

- суммы прибыли

- убыток от реализации

для контроля и регулирования  затрат сравнение расходов и результатов  деятельности осуществляется путем сопоставления издержек по нормам, стандартам с их фактической величиной и полученными результатами деятельности отдельных подразделений предприятия.

 

II.

Основой исчисления затрат и результатов деятельности предприятия  в существующей практике является утвержденный Правительством РФ состав затрат по производству и реализации продукции и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Затраты предприятия  в настоящее время могут осуществляться за счет следующих источников покрытия:

1. Себестоимость изготовленной  и реализованной продукции;

2. Прибыль до налогообложения  (брутто прибыль);

3. Прибыль после налогообложения  (чистая прибыль);

4. Специальные источники  финансирования.

Чтобы правильно исчислить себестоимость продукции надо из общей суммы расходов предприятия исключить затраты, относимые на другие источники покрытия.

За счет общей прибыли, т.е. доходов предприятию до налогообложения  разрешается списывать:

А). 1) Затраты по аннулированным производственным заказам;

2) Расходы на производство, не давшее продукцию;

3) Затраты на содержание  законсервированных общностей и  объектов.

Б). 1. Сумма не компенсируемых потерь от простоев по внешним причинам;

2. Убытки от стихийных  бедствий и чрезвычайных ситуаций;

3. Уценка производственных  запасов и ГП;

4. Убытки от операций  с тарой;

5. Отрицательные курсовые  разницы по валютным счетам.

В). Убытки от долгов:

- Безнадежные взыскания;

- Операции прошлых  лет;

- Просроченная дебиторская  задолженность;

- Судебные издержки;

- Арбитражные сборы.

За счет прибыли, остающейся в распределении предприятия (чистая прибыль) разрешается списывать все:

1. Затраты по содержанию  жилищного фонда, детских учреждений, объектов культуры и спорта, здравоохранения, включая их амортизацию и ремонт.

2. Затраты капитального  характера на модернизацию оборудования, строительство жилья, взносы на создание предприятий, АО, расходы, связанные с выпуском и распределением акций, погашения кредита.

3. – Затраты на организацию  и развитие подсобного сельского хозяйства;

- Возмещение убытков  ЖКО;

- Оказание помощи Вузам 

- Отчисления на содержание  аппарата управления;

- Содержание школ на  балансе.

4. – Все виды доплат  и премий работникам предприятия  из прибыли;

- Компенсационные выплаты;

- Расходы по предоставлению льгот;

- Проведение оздоровительных  мероприятий;

- Оплата путевок.

5. Все виды штрафных  санкций и оплат возмещенного  ущерба.

За счет целевых поступлений  средств из бюджета могут производиться  полностью или частично следующие расходы капитального характера:

- на осуществление  природоохранных мероприятий;

- на содержание объектов  здравоохранения;

- образовательные;

- культура, спорт;

- жилищный фонд;

- детские, дошкольные  учреждения;

- оказание платных  услуг.

Все остальные затраты  включаются в себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг.

Эти расходы подразделяются на:

1). Затраты, связанные  с использованием природных богатств (рекультивация земель, плата за древесину, за воду).

2). Расходы на подготовку  и освоение производства.

3). Добыча, изготовление, выпуск продукции.

4). Расходы на управление.

5). Затраты на реализацию.

Кроме неизбежных затрат в фактическую себестоимость  товарной продукции включают часть непроизводственных расходов:

а) потери от брака, расходы  на гарантийный ремонт;

б) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

в) пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые по решению  суда;

г) выплаты работникам предприятия в связи с увольнениями и сокращением штатов.

Себестоимость продукции  компенсирует значительную часть и  социальных расходов – это затраты  на обеспечение техники безопасности, выполнение социально-гигиенических требований производства, охрана здоровья, экология.

В себестоимость продукции  включается большая часть расходов по управлению предприятия, подготовка кадров.

Исключения – для  дополнительных сверх утвержденных нормативов, затраты на командировки, содержание и использование транспорта, расходы на оплаты аудиторских услуг, представительские расходы.

Новые слагаемые себестоимости:

- отчисления в пенсионный  фонд;

- в государственный  фонд занятости;

- на медицинское страхование;

- страхование платежа  и за имущество;

- платежи банкам в  пределах ставок ЦБ;

- износ по нематериальным  активам.

Отдельную группу затрат, включаемых в себестоимость составляют:

- налоги;

- сборы;

- платежи;

- коммерческие сборы.

ЛЕКЦИЯ 4

Соотношение затрат и  результатов производственной

деятельности предприятия

 

1. Зависимость издержек обращения от объема производства и продаж.
2. Компенсация постоянных затрат и точка нулевой прибыли.
3. Расчеты на оптимизацию управленческих решений по критерию затрат.
4. Элементные и комплексные расходы.

 

Литература:

Самуэльсон "Экономика" гл.24. "Фирма в положении равновесия: издержки и доходы".

Энтони Рис "Учет: Ситуации и примеры".

 

I.

Производственный учет – часть системы управления основан  на соотношении "Затраты – Выпуск". Выпуск – объем производства и продаж.

 

X = f (r₁ ...r₂ ...r_n )

X – выпуск в штуках, килограммах и т.п.

r₁ ...r_n – расход ресурсов (количество используемых материалов рабочего времени и т.п.).

Поскольку затраты в  денежном выражении – это оцененный  расход количества, важное значение приобретает ценовой фактор.

 

X = f (r₁ q₁ ... r_n q_n )

 

q₁ – тарифная ставка

x = f (k)     k = f (x)

k – затраты

Для анализа исследования соотношения "Затраты – Выпуск" важное значение имеет какая форма функциональной связи между затратами и выпуском существует для конкретного предприятия и отдельных подразделений.

Как изменяется величина затрат при изменении объема выпуска продукции, т.е. степени использования промышленных мощностей.

Здесь различают:

1. Постоянные.

Они

 не зависят от  объема выпускаемой продукции  и не изменяются при его  росте или уменьшении. Это расходы на управление, арендная плата, амортизация, страховые платежи.

Эти расходы постоянны  только в пределах одного отчетного  периода.

у

постоянные 

затраты

          на практике

 

          по теории

     х

1 год  2 год     3 год   4 год

Y

 

 

К      у = К _пост.

      у^′ = К/х

 

     Х (кол-во)

     100     200      300

 

2. Переменные.

Переменные расходы  в общей сумме изменяются с  увеличением или уменьшением  объема выпуска, реализации продукции.

Эта зависимость может  быть пропорциональной, прогрессированной, дегрессированной или регрессированной.

Соответственно различают 1, 2, 3, 4, расходы.

В расчете на единицу  продукции эти затраты становятся постоянными дегрессирующими и прогрессирующими.

 

 

      у = к х

 

 

 

 

 

 

      х (объем)

Пропорциональные расходы  увеличиваются пропорционально увеличению или уменьшению количества продукции (это прямые затраты на сырье, основные материалы, покупные производственные фонды, заработную плату рабочих при сдельной оплате труда, топливо и энергия на технологические цели).

у

 

 

 

       в расчете на единицу

они постоянны

 

 

х

 

Прогрессирующие

Возрастают в темпах более быстрых, чем объем производства. Это – заработная плата за сверхурочное время работы.

у = КХ + К_{f (x)}

 

 

 

 

        

 

 

Дегрессирующие

Возрастает более замедленно. Это – затраты на текущий ремонт, заработная плата вспомогательных рабочих.

Регрессивные 

С ростом объема в абсолютной сумме и в расчете на единицу  уменьшаются.

В действующей практике переменные расходы принимаются  на уровне прямых (т.е. пропорциональных затрат).

Более точные результаты получаются при применении Вариатор. В этом случае в общей сумме  расходов (общехозяйственных, общепроизводственных) указывают проценты переменности.

Пропорциональные проценты – 20% (Вариатор  – 0,2)

Остальные           - 80% считаются постоянными.

При раздельном планировании и учете постоянных и переменных затрат их общая сумма связанная  с выпуском и реализацией продукции  может быть представлена следующей формулой:

К_{затраты} = К_{f (x) пост.} + К_{Вариатор (перем.)} х Х  Вариатор

 

К_{полн. затр.} = 2000 + 40Х

К_{полн зат}

Переменные затраты

 

 

 

 

       Пост. затр.

 

 

 

       Х

 

При 100 шт. К_п = 2000 + 40 х 100 = 6000

А себестоимость единицы  у′ = 6000 / 100 = 60/

При 200 шт. К_п = 10000, у′ = 50.

Зависимость затрат на единицу продукции от объема производства – важный фактор принятия управленческих решений. Отсюда имеет существенное значение – каким образом все затраты предприятия подразделены на постоянные и переменные.

Способы такого деления:

1. min – max (метод крайних точек).

Сущность:

1). Берут данные о  полных затратах предприятия  при наибольшем и наименьшем объеме производства. Сравнивают их, находят разницу.

Пример. Делят полученную разность от полных затрат на разность в объеме.

 

Отчетный период (месяцы)	Объем производства (х)	Фактические затраты К
1	380	960
2	320	950 – min
3	420	1200
4	430	1240
5	480	1350 – max
6	360	1000