Содержание Международных стандартов финансовой отчетности и трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с ними

      Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения работ по трансформации финансовой отчетности.

1. Описание/схема структуры компании: филиалы (если есть), подразделения и места их нахождения, описание видов деятельности, информация о лицензиях, которыми владеет компания.
2. Место нахождения и время образования компании, правовой статус.
3. Объем уставного капитала компании. Информация об операциях с уставным капиталом компании, включая возможности перепродажи долей другим участникам, обращения задолженностей компании в акции и других аналогичных операциях, а также планах руководства компании, связанных с приобретением и реализацией акций предприятия. Дивидендная политика и т.д..
4. Данные о среднесписочной численности работников за отчетный период с разбивкой по подразделениям и выделением административно-управленческого персонала.
5. Данные о существенных событиях после отчетной даты.
6. Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, даже не оформленных формально по состоянию на отчетную дату, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами.
7. Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции.
8. Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах, относительно которых в настоящее время имеется информация, которая свидетельствует о том, что по состоянию на отчетную дату существовала задолженность, даже не оформленная документально, не подтвержденная счетами и протоколами. Это же относится к возможным убыткам, связанным с наличием основных средств, оборудования и незаконченных капитальных вложений, производственных запасов, остатков незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и других активов, которые непригодны к дальнейшему использованию или использование которых в ближайшем будущем маловероятно, а также с наличием сомнительной дебиторской задолженности.
9. Данные об имуществе, переданном в залог.
10. Кредитные договора с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении.

      При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках). Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приводится в прил.5 и 6.

      Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.

      Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:

1. проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;
2. анализ счетов оборотно-сальдового баланса;
3. составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;
4. подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;
5. подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;
6. подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.

      В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Полет». Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом. Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2004 г.; во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта. Не производится переоценка имущества. Статьи,  которые составляют менее 5% общего итога по данному отчету, признаются несущественными. Отчетной валютой является российский рубль, точность - тысяча рублей.

4.2. Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО

      Общество с ограниченной ответственностью «Полет» - малое предприятие, основной вид деятельности - торговля.

      Согласно учетной политике организации выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом налога на добавленную стоимость.

      Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без создания резервов по сомнительным долгам.

      Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на финансовые результаты.

      Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.

      К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость которых превышает 10 тыс.руб. Основные средства отражаются в отчетности по стоимости их приобретения, включая расходы по транспортировке, сборке, а так же других затрат, которые связаны с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию. Амортизация начисляется линейным способом, исходя из предположения, что остаточная стоимость после окончания эксплуатации будет равна нулю. Срок полезного использования основных средств определяется в пределах соответствующей амортизационной группы. В отчетном периоде по группе основных средств «оборудование» срок полезного использования составил 4 года.

      К нематериальным активам на предприятии программные продукты для ЭВМ. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость. Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам при их приобретении.

      Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением. Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов, а также проценты за пользование банковскими кредитами включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.

      Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей  (способ ФИФО).

      Кредиты сроком до 1 года учитываются в разделе текущих обязательств. Кредиты сроком свыше 1 года учитываются в разделе долгосрочных обязательств.

     В составе денежных средств учитываются только средства на расчетных счетах в банках и кассовая наличность.

     Организация по состоянию на 01 января 2004 года составила бухгалтерский баланс в соответствии с российским законодательством, который представлен в табл.5.

     Таблица 5

Бухгалтерский баланс ООО «Полет» на 01 января 2004 г., составленный в соответствии с требованиями российского законодательства

Продолжение табл.5

       Бухгалтерский баланс организации в соответствии с международными стандартами может включать следующие разделы - активы (текущие и долгосрочные), обязательства (текущие и долгосрочные), собственный капитал. В свою очередь, текущие активы могут включать линейные статьи: денежные средства их эквиваленты; счета к получению; краткосрочная дебиторская задолженность; дебиторская задолженность по налогам; товарно-материальные запасы; расходы, оплаченные авансом. Долгосрочные активы могут включать следующие линейные статьи: основные средства; долгосрочные финансовые активы; нематериальные активы. Текущие обязательства могут включать такие линейные статьи как счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства. Долгосрочные обязательства могут включать линейные статьи долгосрочные кредиты и займы. Собственный капитал может включать линейные статьи уставный капитал и нераспределенная прибыль.

     Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Полет» на 01 января 2004 г. 

     Анализ счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств» позволили выделить следующую информацию. Все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, относятся к группе «оборудование» (компьютеры, оргтехника). Их использование осуществляется в производственных целях. Срок полезного использования определен в 4 года. Амортизация начисляется линейным методом, который признается международными стандартами. Переоценка основных средств не производилась. В течение 2003 года объекты основных средств на сумму 100 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 10 тыс.руб. По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому нужно учесть такие основные средства по их фактической стоимости и начислить амортизацию в размере 25 тыс.руб.

      Реальная стоимость основных средств, введенных до 01.01.2003 г. уменьшилась, но в рамках данной работы не представляется возможным их переоценить. К тому же, основные средства составляют менее 5% активов предприятия. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость определенной в соответствии с российскими стандартами.