Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2010 в 21:17, дипломная работа
Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.
Глава 1. Направления совершенствования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в соответствии с МСФО 6
1.1. Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 6
1.2. Принципы составления финансовой отчетности в системе МСФО 16
1.3. Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности 22
Глава 2. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности 26
2.1. Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации 26
2.2. Стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности и их интерпретации 39
2.3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретации 45
Глава 3. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета 74
3.1. Принципы и элементы финансовой отчетности, ее состав 74
3.2. Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике 84
3.3. Отличия в формировании других форм отчетности в РФ и в системе МСФО 93
Глава 4. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 105
4.1. Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ 105
4.2. Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО 110
4.3. Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО 119
Заключение 126
Список использованной литературы 131
Приложения 134
Товары организация учитывает на счете 41 «Товары». Балансовой оценкой запасов согласно МСФО 2 «Запасы» является наименьшая стоимость из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости. Организация оценивает запасы по фактической себестоимости.
Поскольку организация регулярно проводит анализ товарных запасов с целью выявления неликвидных товаров, предполагаем, что весь товарный запас можно реализовать с торговой наценкой не менее 10% от фактической себестоимости. Прибыль, полученная от реализации товаров, явно превзойдет затраты по продаже. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость, как определенную по российским стандартам.
На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 «Расчетный счет» - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится.
Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету. Поставщиков можно разделить на две группы: поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам.
Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») позволил выявить безнадежную дебиторскую задолженность, которая на отчетную дату составила 1300 тыс.руб. На эту сумму необходимо уменьшить дебиторскую задолженность организации списав ее на финансовый результат. Кроме того, необходимо создать резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 1300 тыс.руб.
В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету. Для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету.
Организация в отчетном периоде заключила договор с коммерческим банком на получение кредита под оборотные средства. Задолженность по кредиту (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») на отчетную дату составила: сроком погашения до 90 дней - 100 тыс.руб., от 91 до 180 дней - 200 тыс.руб., от 181 до 360 дней - 300 тыс.руб. Вся сумма задолженности относится к краткосрочным долговым обязательствам. Задолженности по оплате процентов за пользование кредитом организация не имеет.
Кроме того, в отчетном периоде организация заключила договор займа с ООО «Финиш». По этому договору на 01.01.2004 г. задолженность организации по займу составила 400 тыс.руб. Срок погашения задолженности - не более 1 года. Данная статья баланса принимается без корректировок.
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам по единому социальному налогу. Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе следует показать свернутое сальдо по этим счетам.
Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» следует разделить следующим образом: дебиторская задолженность подотчетных лиц - 100 тыс.руб. Остальные 200 тыс.руб. фактически являются денежными средствами в кассе, так как были выданы под отчет в конце отчетного периода с тем, чтобы не превышать лимит остатка кассы.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывается налог на добавленную стоимость по отгруженному покупателям, но не оплаченному товару, так как моментом определения налоговой базы по НДС согласно учетной политике организации является день оплаты.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» числится стоимость доставки товаров, приходящаяся на остаток товаров на складе.
Таблица 6
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Полет» по состоянию на
01 января 2004 г., скорректированная с учетом требований МСФО
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
На
основании оборотно-сальдовой ведомости,
скорректированной с учетом требований
МСФО, составляем пробный баланс путем
отнесения скорректированных остатков
по счетам к соответствующим статьям баланса.
Таблица 7
Пробный баланс ООО «Полет» на 01 января 2004 г., (тыс.руб.)
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Продолжение табл.7
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
После составления пробного баланса перейдем к преобразованию данных отчета о прибылях и убытках ООО «Полет» по состоянию на 01 января 2004 г. и представлению его в соответствии с МСФО.
В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.
Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:
Согласно МСФО 18 «Выручка» доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.
В составе расходов целесообразно выделить следующие группы: