Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2010 в 21:17, дипломная работа
Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой; процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер. Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.
Глава 1. Направления совершенствования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ в соответствии с МСФО 6
1.1. Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 6
1.2. Принципы составления финансовой отчетности в системе МСФО 16
1.3. Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности 22
Глава 2. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности 26
2.1. Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации 26
2.2. Стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности и их интерпретации 39
2.3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретации 45
Глава 3. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета 74
3.1. Принципы и элементы финансовой отчетности, ее состав 74
3.2. Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике 84
3.3. Отличия в формировании других форм отчетности в РФ и в системе МСФО 93
Глава 4. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 105
4.1. Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ 105
4.2. Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО 110
4.3. Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО 119
Заключение 126
Список использованной литературы 131
Приложения 134
Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов. Тогда следует выделить эти расходы и отнести к соответствующим группам расходов.
Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы.
Согласно требованиям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов организации.
МСФО не устанавливают обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако стандарты предусматривают 2 формата представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).
По характеру затрат расходы объединяются в соответствии с их характером (например, материалы, амортизация, заработная плата) и не распределяются по видам деятельности компаний. При этом вводится статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.
По функциям затрат расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.
ООО «Полет» по состоянию на 01 января 2004 года составило отчет о прибылях и убытках в соответствии с российским законодательством, который представлен в табл.8.
Таблица 8
Отчет о прибылях и убытках ООО «Полет» на 01 января 2004 г., составленный в соответствии с требованиями российского законодательства
|
Для подготовки отчета о прибылях и убытках, отвечающего требованиям международных стандартов (по методу функций затрат), проведем переклассификация доходов и расходов ООО «Полет» в соответствии с МСФО. Для этого последовательно проанализируем информацию о доходах и расходах организации за отчетный период.
Основным видом деятельности организации в отчетном периоде являлась торговля. Других видов деятельности не осуществлялось. Весь доход, полученный организацией за 2003 г. - это доход от реализации. Признание выручки осуществляется по методу начисления. Однако за отчетный период в состав выручки включена выручка по бартерным операциям в сумме 2700 тыс.руб. В соответствии с МСФО доходы и расходы по бартерным операциям не признаются в отчете о прибылях и убытках. Поэтому необходимо исключить данную сумму из показателей выручки и себестоимости. Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО «Полет» по состоянию на 01 января 2004 г. была списана дебиторская задолженность в сумме 1300 тыс.руб. Необходимо исключить эту сумму из выручки организации.
В себестоимость проданного товара организация в соответствии с российским законодательством включила:
В соответствии с международными стандартами из себестоимости нужно исключить проценты за пользование банковским кредитом. По МСФО 23 «Затраты по займам» такие затраты являются текущими и их нужно включить в состав коммерческих расходов.
В коммерческие расходы в отчетном периоде организация включила следующие расходы:
Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО «Полет» по состоянию на 01 января 2004 г. в состав основных средств были дополнительно включены основные средства в сумме 100 тыс.руб. На них была начислена амортизация в сумме 25 тыс.руб. Необходимо исключить 75 тыс.руб. (100 тыс.руб. - 25 тыс.руб.) из состава коммерческих расходов.
В прочие операционные расходы организация за отчетный период включила расходы по налогу на рекламу и налогу на имущество. Кроме того, в ходе трансформации бухгалтерского баланса ООО «Полет» по состоянию на 01 января 2004 г. был создан резерв по сомнительным долгам в сумме 1300 тыс.руб. Необходимо эту сумму включить в состав прочих расходов.
Представим в табл.9 произведенные корректировки.
Таблица 9
Корректировка показателей отчета о прибылях и убытках
ООО «Полет» в соответствии с МСФО на 01 января 2004 г.
(в тыс.руб.)
|
На
основе скорректированных данных, представленных
в табл.9, составляем отчет о прибылях и
убытках в соответствии с требованиями
МСФО.
Таблица 10
Отчет о прибылях и убытках ООО «Полет» на 01 января 2004 г., составленный в соответствии с требованиями МСФО
|
Таким образом, методом перераспределения
доходов и расходов организации в соответствии
с международными стандартами, а также
приняв во внимание результаты трансформации
бухгалтерского баланса, получили отчет
о прибылях и убытках ООО «Полет» по состоянию
на 01 января 2004 г., отвечающий требованиям
МСФО.
Постановлением Правительства № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - правовая основа реформы бухгалтерского учета. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займет несколько лет. На современном этапе реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.
К настоящему времени уже проделана значительная работа в этой области: утверждены 20 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, созданы Институт профессиональных бухгалтеров и Международный центр реформы системы бухгалтерского учета, принят ряд законодательных актов в этой области, сделан первый русский коммерческий перевод МСФО. Российские кредитные организации перешли на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г., при этом отчетность будет составляется на основе бухгалтерской отчетности, составленной по российскому законодательству, с применением метода трансформации. Многие российские компании стремятся предоставлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса.
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.
В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учета; признание объекта учета; оценка объекта учета; отражение в финансовой отчетности. В контексте существующих МСФО и принципов их применения разрабатываются Интерпретации. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В настоящее время действуют 30 интерпретаций.