Содержание и связь с другими отчетными формами отчета об изменениях капитала

    Иные  организации - общества с ограниченной ответственностью, государственные  и муниципальные предприятия - могут  формировать информацию о стоимости чистых активов для раскрытия в бухгалтерской отчетности применительно к порядку, установленному для акционерных обществ.⁷ 
 
 
 

    Заключение  

    Данные  из отчета об изменениях капитала за 2008 г. должны быть представлены в форме N 3. Таким образом, будет соблюден принцип преемственности отчетности.

    Так, Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что акционерные общества обязаны формировать резервный  фонд в размере не менее 5% от уставного  капитала. Часть чистой прибыли акционерного общества должна направляться в резервный фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, предусмотренного учредительными документами.

    Общества  с ограниченной ответственностью могут  направлять чистую прибыль в резервный  фонд в порядке, предусмотренном их уставом и учетной политикой. Таким образом, если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

    Также в соответствии с действующим  законодательством могут создавать  резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

    Вторую  часть формы N 3 «Резервы» можно  условно поделить на четыре части: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

    К каждой части предусмотрены строки для как минимум трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в отчетной форме самостоятельно.

    К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся  различные резервы, формирование которых  предусмотрено банковским законодательством, например резерв под операции кредитных  организаций с резидентами офшорных зон, установленный Указанием Банка России от 7 августа 2003 г. N 1318-У; резерв универсального обслуживания, предусмотренный ст. 59 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» и др.

    При отражении в бухгалтерской отчетности оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) в бухгалтерской отчетности нужно руководствоваться следующими правилами: созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли; на сумму резерва уменьшаются данные соответствующих статей (запасы, финансовые вложения, дебиторская задолженность) по соответствующим строкам актива баланса; в пассиве баланса сумма созданного резерва не отражается.

    К резервам предстоящих расходов относятся учитываемые на счете 96 резервы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

    Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации, в том числе вложениях в ценные бумаги, регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

    Все финансовые вложения делятся на две категории: 1) финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость; 2) финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

    Резервы под обесценение финансовых вложений создаются по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, следовательно, которые не котируются на фондовых биржах и на специальных аукционах. Это означает, что организация, имеющая такие финансовые вложения, сама должна сформировать информацию, подтверждающую стоимость финансовых вложений на отчетную дату.

    Конкретной  методики расчета величины резерва  по сомнительным долгам, которая была бы утверждена нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики.

    Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, а величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

    При исчислении стоимости чистых активов  следует руководствоваться Порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

    Если  при определении суммы чистых активов получен отрицательный  результат, то он указывается по данной строке в круглых скобках.

    Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  акционерного общества, принимаемых  к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

    В настоящее время появляется еще одна точка зрения: целевое финансирование имеет ту же природу, что и полученные авансы, а, следовательно, переоценивать данный полученный целевой аванс не следует и целевое финансирование нужно списать по тому курсу, по которому средства целевого финансирования были получены. 
 

    Список  литературы 

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II –М; Проспект ,1998.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) ред. от 31.12.01. глава 25 введена законом от 06.08.01г. № 110-ФЗ.
3. Налоговый учет затрат на производство выпуск №5. В.Р.Захарьин. Москва 2001г.
4. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г.№ 4Н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной  деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом МФРФ от 31.10.2000г.№ 94.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28.03.02.№32-ФЗ.
7. А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.
8. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
9. Бухгалтерский учет. Основные документы. Профессиональные комментарии. Издание второе переработанное и дополненное. Москва 2002г.
10. Грачева М.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода Российской Федерации на МСФО // Экономический анализ: теория и практика. 2004. N 3. С. 27 - 35.
11. Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия. Методы оценки».- М.: 2008.
12. Матанцева О.Ю., Матанцева И.В. Финансовая отчетность организации и оценка ее стоимости // Аудиторские ведомости. 2009. N 9.
13. Международные стандарты финансовой отчетности (на рус. яз.). - М.: Аскери - Асса, 2003 г.
14. Международные стандарты финансовой отчетности. Под редакцией Л.В.Горбатовой. – М.: «Волтерс Клувер», 2006
15. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. 1051 с.
16. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2001.
17. Реформирование учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами: Материалы XXXI Междунар. науч.-практ. конф. «Татуровские чтения»: Экон. фак. МГУ им. М.В. Ломоносова, 26 - 27 июня 2003 г.: сб. статей / Под ред. В.П. Суйца. М.: Макс Пресс, 2003.
18. Финансы предприятий: Учебное пособие / Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М. Смирнова. Под ред. Бородиной Е.И.- М.: 2004.
19. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: КноРус, 2006.