Система бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «ПАТП № 1»

     Кредит  сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»;

     Б) на передачу товаров в торговый зал (в магазин) :

     Дебет сч. 41-2 «Товары» субсч. «Товары в  розничной торговле»

     Кредит  сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах»

     Как автор уже сказал, одновременно с  выпиской накладной выписывается счет-фактура  на отгруженные товары. Счет-фактура  записывается в журнале выписанных счетов-фактур. Согласно приказа по учетной политике выручка для  целей исчисления НДС принимается «по оплате». Поэтому НДС по отгруженным товарам не формирует налогооблагаемую базу, если оплата по этим товарам еще не получена, и не было предоплаты (аванса). НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам отражается проводкой:

     Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»

     Кредит  сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»

     Суммой  этой проводки является итог за месяц  журнала выписанных счетов-фактур по графе «НДС».

     Когда отгруженные товары оплачиваются покупателями, то оплаченные счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Частичная оплата счетов-фактур также регистрируется в книге продаж с пометкой «частичная оплата». НДС по оплаченным счетам-фактурам уже является начисленным налогом текущего налогового периода. Итог книги продаж за месяц (налоговым периодом в ООО «ТД «Пикник» является месяц) является суммой проводки:

     Дебет сч. 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам»

     Кредит  сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»

     Однако, данная сумма еще не является налогом, подлежащим уплате в бюджет. Сумма  налога к уплате формируется с  учетом налоговых вычетов.

     В связи с изменениями в Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 года НДС будет начисляться только «по отгрузке». То есть НДС будет начисляться либо в момент получения аванса (предоплаты), либо в момент отгрузки товаров, в зависимости от того, что произошло раньше. Поэтому журнал регистрации выписанных счетов-фактур и книга продаж, фактически, будут совпадать. Также не будут применяться проводки по НДС с участием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

     Учет  продажи товаров в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц – продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. Получение товаров регистрируется в товарном отчете. Согласно общепринятому порядку учета товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета.

     В розничной торговле товарный отчет  заполняется в суммовом выражении. Без компьютерного учета практически  невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации – остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.

     В ООО «ПАТП № 1» кассовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные о всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количестве. При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к. согласно учетной политики все товары, в том числе товары в рознице, учитываются по стоимости приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день. Таким образом, в ООО «ПАТП № 1» применяется модернизированная, гораздо более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов. В любой момент времени сотрудники бухгалтерии, и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров – приходную часть отчетов заполняет все-таки бухгалтер.

     Теперь  изложим порядок учета доходов  от продажи товаров в ООО «ПАТП № 1».

     Товарные  накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей (представителей покупателей) сдаются  кладовщиками по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные в журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90-1 «Продажи» субсчета «Выручка». Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по расходной части соответствующих партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных. Итог за месяц по ведомости является суммой следующей проводки:

     Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит  сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка»

     То  есть сумма выручки является одновременно и дебетовым оборотом по счету учета дебиторской задолженности.

     Выручка от розничных продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в ООО «ПАТП № 1» учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически заносятся в журнал-ордер № 11 с учетом выделения НДС. НДС выделяется путем умножения выручки на 18% / 118%. Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки – денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»:

     Дебет сч. 50 «Касса»

     Кредит  сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка»

     Таким образом, обороты по счету 90-1 состоят  из оптовой и розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день. Особенностью деятельности ООО «ПАТП № 1» является то, что организация торгует подакцизными алкогольными товарами. Поэтому, если разные товары облагаются акцизом по разным ставкам, то на каждую группу реализованных товаров по каждой ставке акциза делается самостоятельная проводка.

     Согласно  Порядка ведения журналов учета  выписанных счетов фактур, журналов учета поступивших счетов-фактур, книг покупок и книг продаж кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются к книге продаж. Продажная стоимость реализованных товаров согласно итогов кассовой ленты является базой для начисления НДС. Как уже было сказано, НДС начисляется путем «выделения» его из выручки с помощью ее умножения на 18% 118%. Согласно того же Порядка выдача покупателю кассового чека приравнивается к выдаче счета-фактуры.

     Итог  НДС по книге продаж, начисленного с розничной выручки, является суммой проводки:

     Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсч. «НДС»

     Кредит  сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсч. «Расчеты по НДС»

     В отличие от начисления НДС по оптовой  торговле, НДС с розничной выручки  сразу включается в сумму начисленного налога, так как деньги уже получены организацией. Исключение из главы 21 Налогового кодекса РФ порядка начисления НДС «по отгрузке» никак не повлияет на исчисление НДС с розничных продаж.

     Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются  расходы на продажу – коммерческие расходы :

     Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»

     Кредит  сч. 44 «Коммерческие расходы»

     После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью  сформированной выручка и себестоимость  продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж» счеа 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     Если  получена прибыль от реализации:

     Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     Если  получен убыток:

     Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от продаж»

     Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

     Проводки  осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся  в главную книгу. В ООО «ПАТП № 1» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически. 

     2.4 Анализ продаж  товаров в ООО  «ПАТП № 1» 

     В ООО «ПАТП № 1» ежемесячно, или чаще по мере необходимости проводится анализ продаж товаров. Прежде всего, осуществляется анализ товарных остатков на складе. Это делается для своевременного пополнения товарных запасов. В организации принят двух недельный запас товаров по любому из наименований. К двум неделям страхового запаса добавляют количество дней, необходимое для доставки товара. Это транспортный запас. Длительность транспортного запаса зависит от удаленности поставщика и вида транспорта. Определение того, на сколько дней хватит запаса товара производится следующим образом.

     На  основании данных о продажах за последний  месяц определяется средняя стоимость  товара, продаваемое в день по анализируемому наименованию. При этом стоимость  берется по фактической стоимости  приобретения. Затем стоимость товаров на складе делится на среднедневную продажу. В результате получается длительность запаса в днях.

     Далее, полученную длительность запаса в днях сравнивают с общей длительностью  страхового и транспортного запаса. Если длительность запаса приближается к длительности страхового и транспортного запасов, то торговый отдел осуществляет работу по пополнению запасов. При определении длительности текущего запаса применяются корректировки среднедневного объема продажи. Эта корректировки делаются, как правило, в предпраздничные периоды времени, когда возрастает объем продаж. На сезонные изменения спроса и объема продаж также делаются корректировки. Но изменение спроса при смене сезонов носит плавный характер. Поэтому среднедневной объем продаж, вычисленный по последнему месяцу, как правило, дает верную оценку для расчета длительности запасов.

     Таким образом при расчете длительности запаса по времени в ООО «ПАТП № 1» производится по следующей формуле: 

     Зстоим. х 30 дней

     Здн = ---------------------------,

     ПР 

     где Здн – длительность запаса в днях,

     Зстоим  – стоимость запаса по конкретному  наименованию по стоимости приобретения,

     ПР  – продажи товара по стоимости  приобретения.

     Мы  видим, что эта формула очень  близка к формуле вычисления длительности одного оборота запасов. Разница только в том, что в данной формуле используется значение запаса на конкретную дату, а в формуле вычисления длительности одного оборота используется среднее значение запасов за анализируемый период.