Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

20. Одним из современных направлений бухгалтерского учета в России является составление отчетности в формате стандартов МСФО. Методическая литература во всех формах и форматах описывает достоинства перехода  на МСФО, возможные трудности перехода, ключевые позиции для перехода, антагонистические и нет противоречия в отечественных и международных стандартах. Но почти не рассматривается внутренняя методика ведения учета, в которой, в общем, нет принципиально несовместимых с международным учетом моментов, но достаточно много нюансов, которые могут вызвать непонимание, отторжение, истолкование МСФО формально, и с учетом российских периферийных районов, вряд ли можно говорить «о вступлении России в эру МСФО»     

 Начнем с того, что  МСФО предлагает составление  финансовой отчетности по результатам  работы компании в рамках финансового  учета, ведущегося на принципах  МСФО.

Итак, прежде всего сам  финансовый учет. В учебной литературе о нем обычно говорится, что это  подсистема бухгалтерского учета для  предоставления информации внешним  потребителям. На этом познание в финансовом учете заканчиваются и далее  даются традиционные методики российского  бухгалтерского учета. На практике, по крайне мере дальневосточные предприятия, пользуются компьютерными программами, которые выдают конечный результат  в двух вариантах (РПБУ и МСФО) и  бухгалтер автоматически передает соответствующий экземпляр своим  партнерам.

Российский бухгалтерский  учет не предполагает суждений бухгалтера, наши учетные инструкции всегда требовали  и требуют в настоящее время  жесткого неукоснительного выполнения положений инструкций, а суждение бухгалтера в российском учете –  это нонсенс.  Следовательно, введение МСФО в практику российского учета требует в первую очередь изменения сознания бухгалтера, поскольку МСФО предполагает работу согласно принципов (правил) ведения учета, а российский учет – жесткое выполнение инструкций учета, а суждение – это только «за чашкой чая».

Отечественный учет непрерывный, в отличии от европейского – периодического. Следовательно, сущность инвентаризации и корректировочных проводок в учете несколько разная. В европейском учете (а он в качестве международного заложен в МСФО) предполагается, что инвентаризацией  приводятся в соответствие доходы и расходы по периодам, определяется необходимость переоценки активов, выявляются вспомогательные и неучтенные операции. А корректировочными проводками – все инвентарные действия отражаются в учете. В российском учете инвентаризация – это проверки фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета, а корректировочные проводки отражают либо результаты инвентаризации, либо обнаруженные бухгалтерские ошибки.

В европейском финансовом учете есть отдельных раздел работы по неполным учетным записям, когда  бухгалтер восстанавливает в  системе двойной записи кассовые книги и другие документы некоммерческих и мелких предприятий, индивидуальных предпринимателей, партнерств, фондов, сделанные как одинарные учетные  записи счетоводов. На основе методики сальдирования счетов составляется внешняя финансовая отчетность. В российском учете таких методик нет.

Возникают и некоторые  сложности учета по элементам  затрат, поскольку европейский учет не пользуется активно-пассивными счетами, там используется совершенно иная классификация  счетов (личные, номинальные, реальные). Но, что более важно, в финансовом учете выделяются отдельно счета  расходов и счета задолженностей (например, задолженность по оплате труда – расходы на оплату труда), что и дает возможность логически  в учете собрать информацию по экономическим элементам. В российском учете счета производств объединяют сразу возможность учета и  по элементам, и по калькуляционным  статьям. Но эти счета все же преимущественно  ориентированы на построение калькуляции  себестоимости продукции по месту  ее производства. А формирование смет затрат велось всегда по собирательно-распределительным  счетам для последующего выделения  как косвенных расходов. Такие счета использовать, естественно, можно и их используют, но неудобно, и экономические элементы выделяют чаще из расходной части одноименных счетов активов и обязательств. Все выделенные элементы сопоставления разных видов учета выделены на классификационной схеме рис.1.

Кроме того, деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий в практике российского учета все еще остается надуманной теоретической надстройкой к существующему бухгалтерскому учету. Это, значительно, заметно по финансовой отчетности предприятий Дальнего Востока. Предприятия, где есть сильные бухгалтера, готовят хорошую полную отчетность, четко работают во внутренних регистрах, проводят необходимые анализы, но все это ведется в лучших традициях отечественного учета. Бухгалтера совместных компаний или филиалов иностранных компаний, имея соответствующие компьютерные программы, активно учатся, проходят мастер-классы, сдают экзамены, поскольку институтских программ им абсолютно недостаточно. И есть большой класс предприятий, бухгалтера которых внешнюю финансовую отчетность практически не ведут, особенно это относится к предприятиям на упрощенной налоговой системе и индивидуальным предпринимателям. Внутренний учет ведется четкий, а отчетность составляется только перед налоговой инспекцией, остальную просто считают без надобности.

Следовательно, в отечественной  теории бухгалтерского учета необходимо ввести четкие понятия и методические обоснования введения финансового  и управленческого учета в  систему отечественного бухгалтерского учета. Управленческий – это инициативный учет компании, и каждая должна решать индивидуально, исходя из своих потребностей, что именно ей нужно или нет. Но финансовый учет считается обязательным, регулируемым государством. Внешняя  финансовая отчетность публична, и  именно такая позиция должна насаждаться  предприятиям, а следовательно, должен формироваться отечественный финансовый учет, в который включаются методики, которые остаются в пределах традиционного российского учета и методики, которые войдут в нашу систему из международного финансового учета. Только тогда составление отчетности формата МСФО будет логически совместимо с внутренними учетными регистрами, а суждение бухгалтера – также правомочно, как учетная инструкция. 

 

Рисунок 1- Схема сопоставления  по составляющим элементам российского  и международного учета 

Рисунок 2 – Схема уровней  изучения бухгалтерского учета для  современных потребностей российских предприятий

По мнению автора, система  учета должна формироваться в  зависимости от целевого назначения. В основе должна лежать теория учета, так называемый во всех международных  практиках первый уровень. А далее  – в зависимости от назначения курса. Для малого и среднего бизнеса - учет согласно РПБУ, когда финансовый и управленческий учет рассматривается  как единое целое. Это будет второй уровень. Третий уровень – финансовый учет с ориентацией на составление  финансовой отчетности по МСФО. И четвертый  уровень – управленческий учет, схема уровневого изучения дана на рис.2. Такая система применяется  в международной практике и, коль скоро, мы выходим на уровень МСФО, то необходимо такую  практику вводить в систему образования в области бухгалтерского учета в Российской Федерации.

 

21. Этапы возникновения  и развития экономического анализа:

4000 г. до н.э. — возникновение  экономического анализа как средства  познания сущности экономических  явлений и процессов. Это связано  с возникновением и развитием  бухгалтерского учета и балансирования.

Вторая половина ХIХ в. — теоретическое и практическое развитие экономического анализа в эпоху развития капиталистических отношений.

Первая половина XX в. —  обособление анализа хозяйственной  деятельности (АХД) в особую отрасль  знания, с помощью которой

изучаются тенденции развития предприятия

глубоко и системно исследуются  факторы изменения результатов  деятельности предприятия

обосновываются планы  и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением

выявляются резервы повышения  эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия

оцениваются результаты деятельности предприятия

вырабатывается экономическая  стратегия развития предприятия.

Аналитическая обработка  первичной информации включает сравнение  достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые отрезки  времени, определение влияния различных  факторов на величину результативных показателей, выявление недостатков, ошибок, неиспользование резервов и  т.д.

По результатам анализа  разрабатываются и обосновываются управленческие решения и перспективы  развития.

Задачи экономического анализа  в системе управления:

усиление научной обоснованности разрабатываемых планов, норм и нормативов

всестороннее изучение выполнения установленных планов, норм и нормативов

оценка эффективности  использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия

изучение и количественное измерение факторов, под воздействием которых сложились результативные показатели деятельности предприятия

выявление и подсчет объемов  неиспользованных внутренних ресурсоулучшений результатов деятельности хозяйствующего субъекта

обоснование оптимального управления предприятием.

Анализ хозяйственной  деятельности — это важный элемент  в системе управления производством, действенное средство выявления  внутрихозяйственных резервов, основа разработки научно-обоснованных планов и управленческих решении.

Особенности анализа в  условиях перехода к рынку:

реформирование системы  бухгалтерского учета;

конкуренция предприятий  всех форм собственности.

Главный источник информации АХД — система бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Цели реформирования бухгалтерского учета:

приведение системы бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики;

приведение информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, в  соответствии с интересами пользователей;

повышение аналитичности данных бухгалтерского учета;

повышение доверия к системе  экономической информации российских предприятий у иностранных пользователей;

привлечение иностранных  инвестиций в экономику РФ.

Основа реформирования бухгалтерского учета в России — программа  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с МСФО.

Основные задачи реформирования:

формирование системы  национальных стандартов учета и  отчетности, обеспечивающих полезность информации для ее пользователей;

обеспечение взаимосвязи  преобразования бухгалтерского учета  в России с основными тенденциями  реформирования стандартов на международном  уровне;

оказание методической помощи субъектам народного хозяйства  в освоении и внедрении управленческого  учета.

История развития экономического анализа неразрывно связанна с историей становления и развития бухгалтерского учета. Это связанно с тем, что  бухгалтерский учет в широком  смысле слова включает и анализ бухгалтерских  данных, отчетов, обеспечивая информационно-аналитические  условия и данные для принятия хозяйственных решений .  
История экономической науки уходит еще в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций и др.; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека и др.). Еще тогда, с постепенным развитием хозяйственного учета, развитием бухгалтерского учета появляются предпосылки аналитической деятельности.  
Необходимо отметить, что элементы аналитической функции присущи любой хозяйственной деятельности. В частности, анализ был составной частью системы манориального учета и аудита (системы учета и контроля в сельскохозяйственных поместьях) в феодальной Британии (ХII век).  
Существенный, переломный момент в развитии экономического анализа как составной части бухгалтерского учета произошел во второй половине XV века. В это время появились первые посвященные ему печатные труды.  
Родоначальником систематизированного экономического анализа, как составного элемента бухгалтерского учета, считается Жак Савари (1622-1690), который ввел понятие синтетического и аналитического учета (его же по праву считают начинателем управленческого учета и науки об управлении предприятием). Безусловно, становление и использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в других странах, в частности в Италии, Так, А. Ди Пиетро пропагандировал методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия за десять лет.  
Идеи Савари были углублены в ХIХ веке итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов, а его ученик Джузеппе Росси (1845-1921) создал подлинную философию учета на основе анализа хозяйственных операций.  
К концу XIX происходило все более четкое выделение из бухгалтерского учета анализа хозяйственной деятельности. Итальянский ученый Э. Пизани (1845-1915) создал учение под названием статмография (балансоведение). Балансоведение, или счетоведение он рассматривал как отрасль науки об управлении. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей.  
В России расцвет науки об экономическом и финансовом анализе в частности приходиться на начало XX века, однако зачатки анализа существовали и в дореволюционной России. Вообще финансовый анализ как наука сформировался сравнительно недавно. В этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учета, которые имеют многовековую историю. По анализу хозяйственной деятельности нет фундаментальных трудов вплоть до 20-30-х годов ХХ века.  
Как и в других капиталистических странах, анализ в дореволюционной России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния предприятия и изыскание средств получения максимальной прибыли. Он использовался как инструмент управления частнокапиталистическими предприятиями и в интересах предпринимателей. Такой анализ основывался на доступных данных внутри отдельных предприятий, результаты были доступны ограниченному кругу особо доверенных лиц. Показатели и выводы такого внутреннего анализа строго засекречивались и не могли быть объектом научных обобщений .  
Первым русским бухгалтером по настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом можно по праву считать А.К. Рощаховского. В 20-е годы теория балансоведения, в частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева и др. В конце ХIХ - начале ХХ вв. активно развивается и наука о коммерческих вычислениях. Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть финансового анализа.  
Экономический анализ и финансовый анализ в частности, как научная система, непосредственно в России, сформировались в условиях послереволюционного периода. Основой для финансового анализа становились такие мероприятия, как отмена коммерческой тайны, гласность учета и ряд постановлений на государственном уровне. Уже в 1918 году были утверждены положения о государственной статистике, основные положения по государственному счетоводству и отчетности, положившие основу единых методологических принципов не только учета, но и финансового анализа.  
В 1918 году издается первое инструктивное указание по экономическому анализу "Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий". Появляются публикации по анализу: "Анализ баланса" П.Н. Худякова (1920 г.), монография "Счетоводство и ревизия" Р.Я.Вейцмана (1922 г.), "К анализу балансов" П.Н. Худякова (1925 г.) и ряд других работ. Во всех этих работах указывалась необходимость анализа деятельности предприятий, рассматривались более подробно методы анализа показателей. Уже тогда был выдвинут ряд требований, созвучных с теми, которые предъявляются к анализу в настоящее время. Отмечалась необходимость нормирования расхода материалов, рекомендаций по анализу фонда заработной платы, использования оборудования, отчетных калькуляций себестоимости продукции и т.д.