Шпаргалка по "Аудиту"

 Отрицательное мнение  следует выражать только в  том случае, когда влияние какого-либо  разногласия с руководством настолько  существенно для финансовой (бухгалтерской)  отчетности, что аудитор приходит  к выводу, что внесение оговорки  в аудиторское заключение не  является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение или неполный характер  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 Если аудитор выражает  любое мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 Форма, содержание и  порядок представления аудиторского  заключения определяются федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

 Аудиторское заключение  о бухгалтерской отчетности экономического  субъекта содержит мнение аудиторской  фирмы о достоверности этой  отчетности, которое должно выражать  оценку аудиторской фирмой соответствия  во всех существенных аспектах  бухгалтерской отчетности нормативному  акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

 Как уже говорилось в предыдущей главе, если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

 По результатам проведенного  аудита бухгалтерской отчетности  экономического субъекта аудиторская  фирма выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

 

22. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия  данных бухгалтерского  баланса,   Главной   книги,   регистров   синтетического   и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с  поставщиками  и  подрядчиками»,актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51  «Расчетный  счет»,52 «Валютный счет».

      Проверка  по  счетам  расчетов  должна  осуществляться  по   следующим основным  направлениям:  наличие и правильность   оформления   документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке  материальных  ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм  за  полученные  или отгруженные материальные  ценности;  полнота   оприходования   и   списания полученных ценностей.

      При проверке  следует обратить внимание на  следующее:

        - имеются  ли  договора  на  поставку  продукции  (выполнение  работ,  услуг) и правильность их оформления;

        - при  наличии дебиторской и  кредиторской  задолженности  необходимо установить  дату возникновения и причину  образования;

        - имеется  ли  задолженность  с  истекшим  сроком  исковой  давности,принимаются ли меры к ее взысканию.

      При этом  следует иметь в виду, что к   важнейшим  основам  правопорядка  при осуществлении сделок на  поставку товаров (выполнения  работ или  оказания услуг)  относятся  соблюдение  формы   договора,  полнота  и  своевременность  исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне  зависимости от  срока  договора.  Обязательным  условием  договоров,   предусматривающих поставку  товаров  (выполнение   работ   или   оказание   услуг),   является определение срока исполнения обязательств по  расчетам  за  поставленные  по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

      Установлено  также, что  предельный  срок  исполнения  обязательств  по  расчетам за  поставленные  товары  (выполненные  работы,  оказанные   услуги) равен трем месяцам с   момента  фактического  получения   товаров  (выполнения работ, оказания  услуг).

      Суммы, не  истребованной кредитором  задолженности   по  обязательствам, порожденным  указанными  сделками  подлежат  списанию  по  истечении  четырех  месяцев  со  дня  фактического  получения   предприятием-должником   товаров (выполнения   работ,   оказания   услуг)   как    безнадежная    дебиторская  задолженность на убытки предприятия-кредитора,  за исключением случаев  когда в его действиях отсутствует умысел;

        - при  поступлении  товарно-материальных  ценностей,  на  которые  не  получены   расчетные   документы   (неотфактурованные   поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности  как оплаченные, но находящиеся в пути или не  вывезенные  со  складов поставщиков,  и не  числится  ли  стоимость этих  ценностей как дебиторская задолженность;

        - проводилась  ли инвентаризация расчетов. Посмотреть  ее  результаты, а в необходимых  случаях провести встречную проверку  расчетов;

        - полнота  оприходования материальных ценностей;

        -  правильность   установления   цен   на   материальные   ценности, соответствуют ли они  ценам, указанным в договорах  поставки;

        - правильность  списания затрат с кредита   расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами на себестоимость  продукции (работ, услуг);

        - правильность  списания  задолженности  с   истекшим  сроком  исковой давности.

      Суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по  которым  исковая давность   истекла,   подлежат   отнесению   на   результаты   хозяйственной  деятельности или на увеличение  финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор  должен обратить  внимание  на  наличие  всех оправдательных документов,  а  в  отдельных  случаях  –  провести  встречные проверки  на  предприятиях,  при  необходимости  запросить  в  банках  копии  документов.

      Проверка  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности  является одной   из  важных  процедур  аудита,  так  как   операции   с   кредиторской задолженностью и  погашением ее наличными деньгами  представляют  возможности для   мошенничества,  растрат  и   искажений   данных   финансовых   отчетов. Необходимо принимать  это во внимание и знать  типичные  методы  совершения  и скрытия подобных действий.

      В  сфере   текущих  обязательств  мошеннические   и  ошибочные  действия значительно  отличаются от аналогичных действий  в отношении текущих  активов.  Зачастую   служащие   подделывают   документы,   содержащие   обязательства,  составляют  фиктивные  обязательства   для  обеспечения   неверных   кассовых выплат.

      Кроме определения  реальной задолженности  необходимо  определить  срок просроченных  платежей  на  счетах  дебиторов   и  сопоставить  этот  срок  с показателями прошлых лет.

Аудит состояния расчетов с покупателями

 Так же как и при  проверке  расчетов  с  поставщиками  непосредственную проверку  расчетов  с  покупателями  начинают  с  установления  соответствия  данных бухгалтерского баланса,  Главной  книги,  регистров   синтетического  и аналитического  учета по счету 62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками», актов сверки расчетов с данными  по счетам 50 «Касса», 51  «Расчетный  счет»,

52 «Валютный счет». При  сверке обращают внимание на  соблюдение следующих правил:

        -  аналитический  учет  по  счету  62  "Расчеты  с  покупателями   и заказчиками"  ведется   по   каждому   предъявленному   покупателям (заказчикам) счету,  а  при  расчетах  плановыми   платежами  

-  по каждому покупателю  и заказчику. При этом построение  аналитического  учета должно  обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

-покупателям и заказчикам по не  оплаченным  в срок расчетным  документам;  авансам  полученным;  векселям,  срок поступления денежных средств по  которым  не  наступил;  векселям,дисконтированным  (учтенным)  в банках; 

-векселям,   по   которым денежные средства не поступили в срок.

        -  дебиторская  задолженность,   по   которой   создан   резерв   по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму  резерва.

      Одновременно на основе данных аналитического учета по  соответствующим счетам   расчетов    проверяют    правильность    группировки    дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с  выделением  "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев  и  более  чем  через  12  месяцев. Исходя  из  требований  составления  отчетности  к  долгосрочной   относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев,  а  не  на дату заключения договора.

      Для  определения   реальности  задолженности  анализируются   материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по  инвентаризации  или  если данные инвентаризации вызывают  сомнения,  аудиторы  проводят  сплошную  или выборочную инвентаризацию расчетов.

      Реальность  задолженности  определяют  также   проверкой  документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по  каждому виду  расчетов.  Суммы   задолженности,   не   подтвержденные   документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной  задолженности  относятся также суммы задолженности  с  истекшими  сроками  давности,  выявляемые  при анализе задолженности по срокам возникновения.

      По фактам  обнаружения нереальной задолженности   аудитор  устанавливает причины, виновных лиц и  влияние  на  достоверность  соответствующих  статей баланса.

      Согласно  Положению  о  бухгалтерском   учете  и   отчетности   в   РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,  а  также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению  руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов, либо на результаты  хозяйственной  деятельности.  Списание  долга  в убыток вследствие неплатежеспособности должника не  является  аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться  за  балансом  в  течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью  ее  взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      Аудитор   проверяет   наличие   доказательств   фактов    истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее  4 месяцев с  момента  отпуска  товаров,  работ,  услуг,  документы  об  оплате госпошлины, признание должника банкротом,  постановление  правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

      Истребованная  дебиторская задолженность может  числиться на балансе  до истечения срока исковой давности - 3 года.

      По  фактам  списания  не   истребованной   дебиторской   задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока  исполнения  обязательств по  расчетам   за   поставленные   товары   (работы,   услуги)   проверяется правильность определения  налогооблагаемой  прибыли.  Сумма  списания  такой задолженности  не  уменьшает  финансового   результата,   учитываемого   при налогообложении прибыли.

      Процедуры  проверки состояния дебиторской  задолженности и  ее  списания пересекаются с проверкой правильности образования  и  использования  резерва по сомнительным долгам. Проверка  обоснованности  использования  резерва  по сомнительным  долгам  рассматривается  при  проверке  списания   дебиторской задолженности.

      Также как  и при аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками  проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить  внимание  на  наличие  всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а  в отдельных  случаях   –   провести   встречные   проверки   на   предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

 

23. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.