Шпаргалка по "Аудиту"

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета  финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• в бухгалтерском учете  отражены факты доходов по обычным  видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

• все записи в бухгалтерских  регистрах отражены на основании  оправдательных документов, которые  оформлены в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты;

• операции по формированию финансового результата имели место  в отчетном периоде и относятся  к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

• все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);

• имеются лицензии при  осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

• реализуемая продукция, активы принадлежат организации  на законных основаниях;

• использование прибыли  санкционировано собственником;

• операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

ш использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;

• аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

• при определении финансового  результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в  правильной оценке;

• применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;

• правильно выполнена  оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;

• в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые  обязательства, постоянные налоговые  обязательства, сумма налога на прибыль;

• правильно определена сумма  отчислений в резервный капитал.

4. Полнота:

• при определении финансового  результата доходы учтены в полном объеме, а также все расходы  по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;

• в учете отражены все  операции по использованию прибыли;

и при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность  аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

• правильно выполнены  арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании  прибыли, а также постоянных, временных  разниц;

• доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени  в точных суммах.

6. Представление ираскрытие:

• доходы и расходы, связанные  с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;

• в бухгалтерском балансе  при расхождениях в признании  доходов и расходов в бухгалтерском  учете и налогообложении в  составе

внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

• раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;

• представлена информация по использованию прибыли.

В учете финансовых результатов  встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Финансовыйрезультат по обычным видам деятельности:

• неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам  деятельности, прочим операциям;

• доходы отражены в бухгалтерском  учете не в полном объеме, отсутствуют  договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

• неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены  не в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

• неправильно определена в отчете о прибылях и убытках  сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

и в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов  к получению по предоставленным  займам в соответствии с договором  займа;

• в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам  к уплате по полученным кредитам, займам;

• в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

• неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

• не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным  учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе  операционных расходов — плата за расчетнокассовое обслуживание;

• не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

• неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных  договоров на основании решения  суда, признания должником;

и не отражена в составе  внереализационных доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

• не отражены в составе внереализационных доходов, расходов курсовые разницы;

• не отражено в составе  операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости  ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

• отсутствует решение  суда об отказе во взыскании задолженности  по недостаче, отсутствии материальноответственных лиц, акта порчи материалов;

• отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование  прибыли:

• неверно определена налоговая  база по налогу на прибыль, так как  признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в  целях налогообложения может  быть отличным от их признания в  бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных  разниц;

• использование прибыли  в течение финансового года без  решения собственника не на предусмотренные  цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и  представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

 

21. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов  о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные.

 Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

 Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

 Аудиторское заключение  считается модифицированным, если  возникли:

-факторы, не влияющие  на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с  целью привлечения внимания пользователей  к какой-либо ситуации, сложившейся  у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-факторы, влияющие на  аудиторское мнение, которые могут  привести к мнению с оговоркой,  отказу от выражения мнения  или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 Аудитор в случае  необходимости должен модифицировать  аудиторское заключение посредством  включения части, указывающей  на аспект, касающийся соблюдения  принципа непрерывности деятельности  аудируемого лица.

 Аудитор также должен  рассмотреть возможность модифицирования  аудиторского заключения посредством  включения части, указывающей  на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа  непрерывности деятельности), прояснение  которой зависит от будущих  событий и которая может оказать  влияние на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность.

 Часть, не влияющая  на аудиторское мнение, обычно  включается после части с выражением  мнения и содержит указание  на то, что данная ситуация  не является основанием для  включения оговорки в аудиторское  мнение.

 Включение привлекающей  внимание части с описанием  проблемы, связанной с соблюдением  принципа непрерывности деятельности  или со значительной неопределенностью,  обычно является достаточным  с точки зрения выполнения  аудитором своих обязанностей  по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

 Аудитор также должен  модифицировать аудиторское заключение  посредством включения части,  привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность и не раскрытой  (недостаточно полно раскрытой)  или раскрытой некорректно в  пояснениях к финансовой (бухгалтерской)  отчетности. Например, если, по мнению  аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

 Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно- положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

-имеется ограничение объема  работы аудитора;

имеется разногласие с  руководством относительно:

-допустимости выбранной  учетной политики;

-метода ее применения;

-адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Обстоятельства, указанные  в п. «а», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

 Обстоятельства, указанные  в п. «б», могут привести  к выражению мнения с оговоркой  или к отрицательному мнению.

 Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том  случае, если аудитор приходит  к выводу о том, что невозможно  выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств... » (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

 Отказ от выражения  мнения имеет место в тех  случаях, когда ограничение объема  аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не  может получить достаточные доказательства  и, следовательно, не в состоянии  выразить мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности.