Роль аналитических процедур в аудиторской проверке. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

     Учетная политика предприятия  отвечает ряду требований:

• полноты - полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• осмотрительности - большую возможность к большим потерям (расходам) и пассивам, чем возможным доходам и активам, не допускается при этом создание скрытых резервов;
• приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотов и остатков по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• рациональности и экономичности - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
• вести нумерацию счетов-фактур начиная с числа, месяца текущего года, очередного № счета-фактуры.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

     Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме  документооборота.

     Главный бухгалтер предприятия подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

     Главный бухгалтер не имеет право принимать к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

1.2.Формы  первичных учетных документов.

     В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформлять  оправдательными документами, на основании  которых вести бухгалтерский  учет.

     Первичные документы принимать к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц. 

 

2. УЧЕТНАЯ  ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА И В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

1. Учет основных средств.

      При отнесении активов предприятия  к основным средствам следует  руководствоваться критериями, установленными в ПБУ 6/01 (п.5) и главой 25 НК РФ «О налоге на прибыль» (ст.257).

      К основным средствам относится имущество, первоначальная стоимость которого более 20 ООО рублей и срок полезного  использования более 12 месяцев. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества  определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами  главы 21 НК РФ налога на добавленную  стоимость.

      Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и тому подобные издания  списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию.

      Согласно  ст.259 НК РФ начисление амортизации  производится исходя из срока полезного  использования объектов основных средств. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта  основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств:

1. группа - от 1 года до 2 лет;
2. группа - от 2 лет до 3 лет;
3. группа - от 3 лет до 5 лет;
4. группа - от5 лет до 7 лет;
5. группа - от 7 лет до 10 лет;
6. группа - от 10 лет до 15 лет;
7. группа - от 15 лет до 20 лет;
8. группа - от 20 лет до 25 лет;
9. группа - от 25 лет до 30 лет;
10. группа -свыше 30 лет.

      Для определения периода амортизации  подержанного основного средства необходимо срок его полезного использования  по Классификации основных средств  уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущих собственников.

      Для бухгалтерского и налогового учета  установить единый метод начисления амортизации по основным средствам - линейный.

      В течении отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется линейным методом: К = (1/л) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества,

      п - срок полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

2. Учет нематериальных активов.

      Для бухгалтерского и налогового учета  установить единый метод начисления амортизации по нематериальным активам - линейный.

      Срок  полезного использования нематериальных активов в целях налогового и  бухгалтерского учета определять исходя из времени действия патента или  свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие  планирует получить, используя данный актив. Если срок использования нематериального  актива установить нельзя, тогда он равен 5 годам.

3. Учет материально-производственных запасов.

     МПЗ признаются активы (п.2. ПБУ 5/01):

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи,
• предназначенные для продажи,
• используемые для управленческих нужд организации.

     При отпуске МПЗ в производстве и  ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.1 ст.268 НК РФ, ПБУ 5/01).

     В бухгалтерском учете стоимость  товаров включает в себя сумму  консультационных услуг, процентов  по заемным средствам на приобретение товаров и т.п. В налоговом учете  эти расходы списываются как  прочие (внереализационные).

     Стоимость приобретенных товаров учитывается  по цене их приобретения на бухгалтерском  счете - 41 «Товары»

4. Учет кредитов и займов.

     Задолженность по кредитам и займам отражается в  учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (если предприятие  собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев).

     На  основании пункта 6 ПБУ 15/01 предприятие  может перевести долгосрочную задолженность  в краткосрочную, когда до погашения  долга останется 365 дней.

     Проценты  по полученным кредитам и займам, а  также дополнительные расходы, связанные  с получением заемных средств, в  целях бухгалтерского и налогового учета предприятие списывает  на операционные расходы (ст.269 НК РФ). На расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма  не должна отклонятся от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20 процентов. Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ, кредиты  и займы считаются сопоставимыми,

если:

   они выданы в одной и той же валюте; у них одинаковые сроки возврата; - у них одинаковые обеспечения;

     они попадают в одну и ту же группу риска.

     Если  предприятие получило кредит или  заем, у которого нет аналогов, проценты можно учесть при налогообложении  в следующих размерах:

по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная  в 1,1 раза;

     по  кредитам и займам в иностранной  валюте - 15 процентов годовых. 

5. Списание  расходов будущих периодов.

 

     Арендные (лизинговые) платежи отнесенные к  расходам будущего периода списываются  постепенно по сроку в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

     В целях налогового учета порядок  списания расходов будущих периодов зависит от вида этих расходов. Убыток от реализации основных средств делится  на равные части. Затем эти части  вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится срок полезного  использования проданного основного  средства. Такой порядок установлен статьей 268 НК РФ.

6. Порядок признания доходов (ПБУ 9/99).

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  приобретенных, выручка от имущественных  прав.

     Доходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества  и (или) имущественных прав. Статья 271 НК РФ.

     Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) определяемый в  соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

7. Порядок признания расходов (ПБУ 10/99).

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в то налоговом периоде к которому они относятся. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты оценка которых  выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие  расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные  расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о  выполненной работе в соответствие с договором) Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой).

     Расходы по обычному виду деятельности группируются по следующим элементам:

1. материальные затраты,
2. затраты на оплату труда,
3. отчисления на социальные нужды,
4. амортизация,
5. прочие затраты.