Роль аналитических процедур в аудиторской проверке. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

     Построение  стохастической модели проводится в  несколько этапов:

      качественный  анализ (постановка цели анализа, определение  совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор  периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

      предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов  распределения изучаемых показателей);

      построение  стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов  моделей);

      оценка  адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом  и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

      экономическая интерпретация и практическое использование  модели (определение пространственно-временной  устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

     Кроме деления на детерминированный и  стохастический, различают следующие  типы факторного анализа:

     прямой  и обратный;

     одноступенчатый и многоступенчатый;

     статический и динамичный;

     ретроспективный и перспективный (прогнозный).

     При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный  анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

     Факторный анализ может быть одноступенчатым  и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без  их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном  анализе проводится детализация  факторов a и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация  факторов может быть продолжена и  дальше. В этом случае изучается  влияние факторов различных уровней  соподчиненности.

     Необходимо  также различать статический  и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

     И, наконец, факторный анализ может  быть ретроспективным, который изучает  причины прироста результативных показателей  за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение  факторов и результативных показателей  в перспективе.

 

     Раздел 2. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия на ООО ТД «Патриот» 

     2.1 Цель проверки и источники информации

     Цель  аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия  (см. Прил. 1) - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

     Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

     установить  соответствие организационной структуры  бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и  управления предприятия;

     проанализировать  учетную политику организации.

     В соответствии с поставленной целью  определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

     1. Организационная и юридическая  документация:

       приказ об учетной политике  организации;

       график документооборота;

     пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;

       рабочий план счетов (см. Прил. 2).

     2. Первичные учетные документы: 

       перечень утвержденных форм первичных  документов и форм документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

     Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

     Для наиболее полного представления  об организации бухгалтерского учета  и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться к  нормативному правовому регулированию данного вопроса, он будет рассмотрен в следующем подразделе. 

     2.2 Нормативные положения, регулирующие организацию бухгалтерского учета на предприятиях

     Знание  нормативно-правовых основ организации  бухгалтерского учета и учетной  политики базой для проведения аудита.

     Основными документами, регламентирующими аудит  организации бухгалтерского учета  и учетной политики в Российской Федерации, являются:

     1. На законодательном уровне:

     Федеральный закон  от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

     Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) (с изменениями  и дополнениями);

     Федеральный закон "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 13.05.2008);

     Кодекс  этики аудиторов России, одобрен  Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56;

     Гражданский кодекс Российской Федерации;

     Налоговый кодекс Российской Федерации.

     2. На нормативном  уровне:

     Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

     Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями  и дополнениями);

     Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями  и дополнениями);

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями  и дополнениями);

     О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;

     Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями  и дополнениями);

     Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105.

     3. На методическом уровне:

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями);

     Письмо  Минфина России «О рекомендациях  по применению учетных регистров  бухгалтерского учета на предприятиях»  от 24.07.1992 № 59;

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями  и дополнениями).

     4. Организационный уровень:

Внутренние  стандарты саморегулируемых организаций  аудиторов. 

     2.3 Оценка организационной системы бухгалтерского учета

     Для оценки учетной политики ООО ТД «Патриот»  необходимо рассмотреть общую организационную  систему бухгалтерского учета, приведенную  в табл. 3.

 

     Таблица 3

Общая организационная  система бухгалтерского учета в  ООО ТД «Патриот»

     Анализ  финансовой устойчивости через систему  относительных показателей позволяет  проанализировать финансовое состояние  предприятия в целом. 

     2.4 Анализ бухгалтерской и налоговой политики

     Учетная политика на ООО ТД «Патриот» сформирована исходя из свободы выбора тех или  иных способов ведения бухгалтерского учета, предоставляемой Российским законодательством, и проводится в  жизнь на основании соответствующего приказа, изданного руководителем  предприятия и обязательного  к выполнению всеми его структурными подразделениями.

     Так, согласно этого приказа, первоначальная стоимость основных средств погашается по установленным нормам в течение  их нормативного срока службы.

     На  предприятии используется линейный способ списания стоимости основных средств. При этом способе годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  объекта. В течение года отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются до полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных  отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Восстановление  объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию могут привести к увеличению первоначальной стоимости  объекта и относятся на добавочный капитал предприятия.

     Учет  материально-производственных запасов  и при списании в производство и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости. При этом аналитический учет материальных ценностей  ведется в карточках складского учета (книгах учета) по каждому виду материальных ценностей.

     Учет  затрат на производство, согласно учетной  политики, проводимой на предприятии, осуществляется традиционным способом, т.е. путем деления затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся  в затраты на производство на основании  первичных документов. В калькуляциях они составляют отдельные статьи. Косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их возникновения (цехам), а в конце  месяца распределяются по видам продукции  и также отражаются в себестоимости  отдельными статьями. В бухгалтерском  учете стоимость товаров включает в себя сумму консультационных услуг, процентов по заемным средствам  на приобретение товаров и т.п. В  налоговом учете эти расходы  списываются как прочие (внереализационные).