Роль аналитических процедур в аудиторской проверке. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

     Вычисление  коэффициентов финансового состояния  организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента);

     Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной  политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога;

     Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна  уверенность в точности этих нефинансовых данных.

     Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование  явной причинно-следственной связи.

     Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем  изучения вероятных зависимостей между  ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность  методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся  тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства  и т.д.

     Правильно организованный предварительный аналитический  обзор может позволить аудиторам  достаточно подробно ознакомиться с  бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых  соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

     Цель  применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов  состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного  компетентного мнения.

     Таким образом, основной целью является предварительное  диагностирование искажений бухгалтерской  отчетности; для его эффективности  такое диагностирование, как и в других областях человеческой деятельности, должно быть более простым и дешевым, чем точнее и надежнее методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

     Основной  целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

     Целями  аналитических процедур также являются:

     изучение  деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры – один из распространенных способов приобретения таких знаний);

     оценка  финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в  аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

     выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.

     Неожиданные значительные расхождения между  не подвергшимися аудиту финансовыми  данными за текущий год и другими  данными, с которыми они сравниваются, известны под названием “необычные колебания”. Необычные колебания  – это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют  места. В любом случае одна из вероятных  причин необычных колебаний –  это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание  велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое  событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических  процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление  более детальных процедур в тех  специфических сферах аудита, где  могут быть найдены ошибки или  неточности.

     сокращение  числа детальных аудиторских  процедур (когда аналитическая процедура  не выявляет необычных колебаний, можно  заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической  процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим  счетам. Из этого вытекает, что при  анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. В качестве примера можно привести анализ соотношения между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация — себестоимость реализованной продукции; реализация — дебиторская задолженность; основные средства — амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) — доходы от них; покупки — кредиторская задолженность; объем выполняемых работ — зарплата персонала; объем продаж — комиссионное вознаграждение и т.д.

     обеспечение тестирования в целях получения  ответов на возникшие вопросы.

     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

     Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры  следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении  характера, масштабов и сроков предстоящей  работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые  позднее, при аудите, потребуют особого  внимания.

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению  областей потенциальных рисков и  более точному определению степени  аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет  увеличить, при планировании, выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

     При непосредственном проведении аудита предметам  обычного применения аналитических  процедур являются, например, некоторые  мелкие затраты с низкой вероятностью искажений, например, на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта – прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Рис. 1. Проведение аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки 

     Также следует учитывать, что в современных условиях, когда вводятся в действие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, когда решаются вопросы организации системы качества аудита, тема контроля и повышения качества проведения аудиторских проверок для российского аудита становится все более актуальной. Качество аудита определяется качественностью функционирования и использования каждого элемента системы аудиторского процесса -рациональностью его построения, применением научных, передовых методов аудита, скоростью, полнотой информационного обслуживания. Исходя из этого представляется, что основной целью управления качеством исследуемого процесса является обеспечение соблюдения его регламентированного уровня при применении прогрессивных методов аудита, максимально содействующих формированию объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом повышение качества аудита происходит за счет улучшения организации аудиторской проверки и рационального использования имеющихся ресурсов, а главенствующая роль отводится применению в аудиторской проверке аналитических процедур.

     Таким образом роль аналитических процедур сложено переоценить. 

Рис. 2. Результаты проведения аналитических процедур 

     1.2 Методы экономического анализа, применяемые в аудите

     Метод – это способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах которого существуют дедуктивный и индуктивный методы. В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности. Следовательно, дедукция – это методический прием, позволяющий делать выводы, постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным.

     Согласно  индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие  положения при этом основываются на многочисленных наблюдениях, локальных  выводах, обобщениях.

     В аудите важное значение имеют оба  метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и  эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных  разделов бухгалтерского учета и  его системы в целом. Дедуктивный  метод используется для определения  места управления бухгалтерским  учетом, его целей и задач в  общем процессе управления, принципов, на которых оно должно строиться  и взаимодействовать с другими  функциями. На этой основе изучаются  современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства  информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита.

     Индуктивный метод экономического анализа деятельности предприятия позволяет с самого начала сосредоточить внимание на отдельных  группах процессов, особенно на уязвимых местах. Повторяемость недостатков  в управлении, в том числе управлении бухгалтерским учетом, позволяет  сделать определенные обобщения, выводы, предложения. Для оценки отдельных  хозяйственных операций, решения различных локальных задач используют преимущественно индуктивный метод, что объясняется характером, размером объектов и некоторыми другими причинами.

     Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

     Приемы  первой группы – это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого – определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

     Для сравнения отдельных показателей  отчетности используются аналитические  процедуры (приемы второй группы).

     На  стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время  и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии дать общий обзор финансовой информации.

     Результаты  аналитических процедур могут быть:

      убеждающими (если аудитор может разумно оценить  правильность остатка по счету после  проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

      подтверждающими (если анализ должен только подтвердить  информацию, полученную от клиента, или  выводы, сделанные аудитором, то перед  аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

      неприменимыми (если результаты анализа не могут  служить доказательством выводов  аудитора, то ему необходимо разработать  другие процедуры проверки).

     Приемы  третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.