Роль аналитических процедур в аудиторской проверке. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

     Помимо  указанных приемов можно привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

      математические  теории (формальные выборки, регрессионный  и кластерный анализ);

      экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

      теории  бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

      теории  информации и коммуникации (способность  аудитора вступать в контакт с  третьими лицами, составление заключения);

      информационные  технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

      управление (планирование и контроль, организационные  теории и теории мотивации);

      вопросы права.

     К технике аудита относится также  оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда  работников и т.д.).

     Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить  на две группы: методы организации  аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и  т.п.

     Методы  организации аудита в целом:

     сплошная  проверка;

     выборочная  проверка;

     документальная  проверка;

     фактическая проверка;

     аналитическая проверка;

     комбинированная проверка.

     Первые  четыре метода широко известны, применялись  и применяются в России в ревизорской  работе. Естественно, что сплошная или  выборочная проверка может быть и  документальной, и фактической.

     Аналитическая проверка – это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

     Комбинированная проверка – это сочетание различных методов организации аудита.

     Конкретные  методы проверки операций, счетов, документов.

     Федеральным правилом (стандартом) аудиторской  деятельности предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов. 

 

      1.3 Экспресс-диагностика при заключении договора

     Это вид «экспресс-аудита», который означает проверку с целью ознакомления с деятельностью, масштабом, документооборотом для дальнейшего формирования технического и финансового предложения на конкурс аудиторских фирм, а также оценки стоимости услуг, сроков проведения, которые и будут отражены в договоре об оказании аудиторских услуг. На этой, преддоговорной стадии проверки не идет речь о конфиденциальности, открытии аудитору доступа к полному объему информации и других аспектах, являющихся неотъемлемой частью аудиторской работы. В этом случае «экспресс-аудит» проводится только на основании представленных документов и некоторого объема дополнительной информации и сводится к финансовому анализу и частично - к формированию представления аудитора о деятельности потенциального клиента, об отрасли, в которой он работает, других общеэкономических факторах на основании общедоступных данных об организации. 

     1.4 Методы оценки финансового состояния,  кредито- и платежеспособности организации

     Анализ  кредито- и платежеспособности необходим  не только для предприятия с целью  оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних  инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в  кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые  хотят вступить в экономические  отношения друг с другом. Им важно  знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о  предоставлении ему коммерческого  кредита или отсрочки платежа.

     Так как аудиторы хорошо знакомы с  методами анализа хозяйственной  деятельности, которыми успешно пользуются в своей основной деятельности, то они могут оказывать услуги оценки в качестве сопутствующих услуг.

     Одним из важнейших показателей, характеризующих  финансовую устойчивость предприятия, является его ликвидность и платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

     Оценить способность предприятия своевременно и в полном объеме выполнять свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов возможно посредством  анализа ликвидности и платежеспособности предприятия.

     Оценка  платежеспособности внешними инвесторами  осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая  определяется временем, необходимым  для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время  для инкассации данного актива, тем  выше его ликвидность.

     Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а  точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку  погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

     Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности  баланса по времени превращения  активов в денежные средства. Чем  меньше требуется времени, чтобы  данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

     Ликвидность предприятия — это более общее  понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств  только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие  может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий  имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.¹

     Понятия платежеспособности и ликвидности  очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса  зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует  как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие  может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности  в будущем.

     Техническая сторона анализа ликвидности  баланса заключается в сопоставлении  средств по активу с обязательствами  по пассиву. При этом активы должны быть сгруппированы по степени их ликвидности, а обязательства должны быть сгруппированы по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.

     Активы  предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на четыре группы.

     Наиболее  ликвидные активы – А1. В эту  группу входят денежные средства и  краткосрочные финансовые вложения.

     Быстро  реализуемые активы – А2. В эту  группу входят дебиторская задолженность  и прочие активы.

     Медленно  реализуемые активы – А3. В эту  группу включаются статьи раздела II актива «Запасы» кроме строки «Расходы будущих  периодов», а из I раздела баланса  статья «Долгосрочные финансовые вложения».

     Трудно  реализуемые активы – А4. В эту  группу включаются статьи раздела I актива баланса, за исключением строки, включенной в группу «Медленно реализуемые  активы».

     Обязательства предприятия (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности  их оплаты.

     Наиболее  срочные обязательства – П1. В  группу включается кредиторская задолженность.

     Краткосрочные пассивы – П2. В группу включаются краткосрочные кредиты и займы, и прочие краткосрочные пассивы.

     Долгосрочные  пассивы – П3. В группу входят долгосрочные кредиты и займы.

     Постоянные  пассивы – П4. В группу включаются строки III раздела баланса плюс строки «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих  периодов», «Резервы предстоящих расходов»  из V раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива итог этой группы уменьшается на величину строки «Расходы будущих периодов» II раздела актива баланса.

     Для определения ликвидности баланса  надо сопоставить произведенные  расчеты групп активов и групп  обязательств. Баланс считается ликвидным  при условии следующих соотношений:

      A1 ³ П1,

     А2 ³ П2,

     А3 ³ П3,

     А4 ≤ П4.

     Выполнение  первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое  неравенство носит «балансирующий»  характер, и в то же время оно  имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует  о соблюдении минимального условия  финансовой устойчивости – наличии  у предприятия собственных оборотных  средств.

     В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

     Общий коэффициент ликвидности баланса  показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (как краткосрочных, так и долгосрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

     Рассматривая  показатели ликвидности, следует иметь  в виду, что величина их является довольно условной, так как ликвидность  активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их качества (оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания.

     Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается  в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета. 

     1.5 Использование статистических методов анализа в аудите

     Статистика – наука о сборе, измерении и анализе массовых количественных данных. Статистические данные всегда являются приближенными, усредненными. Поэтому они носят оценочный характер и для достоверности результатов необходимо большое число исходных данных.

     Существует  несколько видов статистического  анализа данных: корреляционный, регрессионный, дисперсионный, факторный, кластерный и др. Рассмотрим некоторые из них.

     Корреляционный  анализ

     Иногда  корреляцию и регрессию рассматривают  как совокупный процесс статистического  исследования. Корреляционно-регрессионный анализ является одним из значимых методов построения математических моделей в экономике и считается одним из главных методов в маркетинге.