Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли

Таблица 3 — Вспомогательная  ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с  бюджетом по сбору в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Суммы налога с продаж  и «сельхоз» налога, начисленные  и уплаченные  РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ»  за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, руб. 

Отклонение + (-) 

По данным журналов ордеров по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки» 

По данным журналов ордеров по счету 90 «Реализация» 

По данным налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость 

119 869 976 

119 869 976 

119 869 976 

           362 880 286 

362 880 286 

362 880 286 
 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка.

         По результатам проверки установлено,  что сбор в республиканский  фонд поддержки производителей  сельскохозяйственной продукции,  продовольствия и аграрной науки  и налог с продаж исчислены  правильно. Уплата в государственный  бюджет Республики Беларусь была  произведена своевременно, что видно  из платежного поручения, заверенного  штампом и подписью операциониста [Приложение X, Ц, Ч]. Следует отметить, что В платежных требованиях указаны уплаченные налоги, начисленные и с оптовой торговой деятельности предприятия.

2.6 Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Основными источниками  при проверке достоверности и  взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации являются  бухгалтерская отчетность форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 2]  и статистическая отчетность формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах» (Аптеки) [Приложение 3]. 

Проверку начинаем с определения соответствия данных регистров синтетического учета [Приложение 4] и Отчета о прибылях и убытках. Для удобства проверки формируется  вспомогательная ведомость таблица 3.

Таблица 4 — Вспомогательная  ведомость соответствия данных регистров  синтетического учета и показателей  бухгалтерской отчетности по выручке  от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, млн.р. 

Отклонение + (-) 

По данным регистров  синтетического учета по счету 90 «Реализация» 

По данным бухгалтерской  отчетности 

151 100 
 

221 631 

(из них 151 100 в  розничной торголе) 

- 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка. 

Поскольку  расхождений  не установлено, то можно сделать  вывод  правильности и достоверности  показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». 

Далее проверяется  соответствие показателей бухгалтерской  отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах». Составляется вспомогательная ведомость  таблица 5.

Таблица 5. Вспомогательная  ведомость для контроля и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, млн.р. 

Отклонение + (-) 

По данным бухгалтерской  отчетности 

По данным статистической отчетности 

151 100 

221 631 

(из них 151 100 в  розничной торголе) 

- 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка.

Таким образом, при  проверке взаимоувязки и достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации отклонений не выявлено. 
 

3 Методика  оформления  результатов проверки операций  по реализации товаров

3.1 Оценка состояния  внутреннего  контроля за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров

         Контроль за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров возлагается на бухгалтерию. В целях повышения оперативности контроля заведующие аптеками составляют и передают в бухгалтерию кассовые и товарные отчеты за десять дней. 

При этом бухгалтер  предварительно вводит в бухгалтерскую  программу данные кассовых и товарных отчетов. Из кассовых отчетов переносятся  суммы денежных средств ежедневно  сдаваемых аптеками через инкассаторов в обслуживающий банк. Далее из товарного отчета переносится общая  сумма выручки. Формируется ведомость  движения денежных средств по кассе  за проверяемый период [Приложение 5], при этом определяется соответствие между остатком на конец проверяемой  отчетной даты и кассовой книги за аналогичный период [Приложение О]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6. 

  

Таблица 6 — Вспомогательная  ведомость для контроля остатка  денежных средств в кассе

Остаток денежных средств в кассе на 15.09.2009 года, руб. 

Отклонение 

(+/-) 

По кассовому отчету  

По ведомости движения денежных средств по кассе 

6 100 000 

6 100 00 

- 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка.

         В заключение определяется соответствие  между данными по выручке по  товарному отчету [Приложение 6], по  ведомости движения денежных  средств по кассе за 15.09.2009 [Приложение 8] и по журналам-ордерам по  субсчетам к счету 90 «Реализация» [Приложение 7]. Составляется вспомогательная  ведомость таблица 6. 

          

Таблица 7 — Вспомогательная  ведомость для проверки полноты  оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров.

Сумма выручки за 15 сентября 2009 года, руб. 

Отклонение 

(+/-) 

По товарному отчету 

По ведомости движения денежных средств по кассе 

По данным журналов-ордеров  по субсчетам к 

счету 90 

15 056 930 (из них по  льготным бесплатным рецептам 6 952 380) 

8 104 550 

8 104 550 

- 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка.

         Таким образом, при оприходовании и отражении в учете выручки от реализации товаров отклонений не выявлено.

3.2 Документальное  оформление материалов ревизии учета реализации товаров

         Результаты ревизии оформляются  актом комплексной ревизии [Приложение 9]. По структуре акт комплексной  ревизии состоит из двух частей: 

1.     вступительной; 

2.     исследовательской  (результативно). 

         Во вступительной части отражается: 

1.     наименование  документа; 

2.     место  и дата его составления; 

3.     основание  назначения ревизии; 

4.     даты  начала и окончания ревизии; 

5.     ревизионный  период; 

6.     должности  и ФИО работников осуществляющих проверку; 

7.     наименование  и местонахождение проверяемой  организации; 

8.     какие  операции подвергаются проверке, каким способом и за какой  период. 

     В акте  могут быть указаны краткие  данные о проверяемой организации,  ее организационной структуре  и видах осуществляемой деятельности. 

     Результативная  часть акта представляет собой  систематизированный перечень выявленных  нарушений и недостатков. Она  оформляется в произвольной форме  по разделам, соответствующим программе  ревизии. 

          Акт подписывается руководителем  ревизионной бригады, а также  руководителем и главным бухгалтером  проверяемой организации

3.3 Особенности планирования, проведения и документального  оформления аудита учета реализации  товаров

         Проведение аудиторской проверки  осуществляется на основании  договора [Приложение 10], заключенного  в письменной форме и включающего  следующие существенные условия: 

1.     предмет  договора; 

2.     сроки  выполнения аудиторских услуг; 

3.     стоимость  аудиторских услуг; 

4.     права  и обязанности сторон; 

5.     ответственность  сторон; 

6.     иные  условия. 

         Выделяют следующие этапы аудита: 

1.     подготовительная  работа по проведению аудиторской  проверки; 

2.     оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля; 

3.     планирование  аудита; 

4.     организация  и непосредственное проведение  аудиторской проверки; 

5.     составление  аудиторского заключения. 

     Основную  значимость в аудиторской проверке  занимает ее планирование. Оно  регулируется правилом аудиторской  деятельности «Планирование аудита»,  утвержденным постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 04.08.2000 года № 81 [13]. Согласно  правилу планирование включает: 

1.     разработку  общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема работ и  сроков проведения [Приложение 11]; 

2.     разработку  программы аудита, которая включает  объем, виды и последовательность  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудитором объективного  и обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности субъекта [Приложение 12]. 

         По итогам проведенной аудиторской  проверки составляется письменная  информация [Приложение 13], где указываются  все установленные в ходе проверки  нарушения и искажения показателей  бухгалтерской отчетности, которые  оказывают или могут оказать  существенное влияние на достоверность  ее показателей. 

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или аудитора - индивидуального о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству [14]. 

Порядок составления  аудиторского заключения [Приложение 14] определяется правилом аудиторской  деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. [14], согласно которому аудиторское  заключение должно иметь: 

1.     название  «Аудиторское заключение по бухгалтерской  (финансовой) отчетности» и адресуется  заказчику аудита; 

2.     вводная  часть аудиторского заключения, которая включает: 

перечень проверенной  бухгалтерской отчетности с указанием  отчетного периода; 

            заявление о том, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета,  подготовку и составление бухгалтерской  отчетности несет аудируемая организация, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; 

3. в части, описывающей объем аудита указывается: 

     3.1. дается  ссылка на нормативно-правовые  документы, в соответствии с  которыми проводится аудит; 

     3.2. заявление  о том, что аудит был спланирован  и проведен с целью подтверждения  того, что бухгалтерская отчетность  проверяемой организации не содержит  существенных искажений;