Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли

         2 Организация и методика проведения  ревизии учета 

реализации товаров  в предприятии торговли

2.1 Оценка состояния  организации и методики ведения  бухгалтерского учета и состояния  отчетности

         В целях соблюдения организацией РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г.  №3321 – XII [5] и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62 [7], ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета.  

         Согласно учетной политике РУП  «БЕЛФАРМАЦИЯ»  [Приложение А] признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг и предъявления расчетных документов (метод начисления).  

         Учет реализации осуществляется  с использованием субсчетов к  счету 90 «Реализация», предусмотренных  в Инструкции по применению  Типового плана счетов бухгалтерского  учета [8], а также субсчетов  третьего порядка для обеспечения  раздельного учета льготируемых оборотов [Приложение Б]. 

         Бухгалтерский учет на предприятии  ведется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Бухгалтерский  учет организуется по централизованной  форме. Организацией применяется  журнально-ордерная форма ведения  бухгалтерского учета с автоматизацией  учетных операций при помощи  компьютерной программы «1С Предприятие  7.7». 

         Главный бухгалтер обеспечивает  соблюдение в течение года  учетной политики  целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

2.2 Планирование и  организация проведения ревизии учета реализации товаров

Процесс подготовки и проведения ревизии учета реализации товаров включает следующие этапы: 

1.     подготовка  к проведению ревизии; 

2.     инвентаризация  и обследование; 

3.     проверка  и анализ учета реализации  товаров; 

4.     систематизация  и обобщение результатов ревизии; 

5.     реализация  материалов ревизии; 

6.     контроль  выполнения решений, принятых  по результатам ревизии. 

     Ревизия  проводится на основании письменного  приказа руководителя контролирующего  органа [Приложение В], где указывается: 

1.     наименование  контролирующего органа, проводящего  ревизию; 

2.     наименование  объекта проверки; 

3.     вид  ревизии; 

4.     ФИО  проверяющего, его должность и  состав ревизионной группы; 

5.     ревизионный  период; 

6.     срок  проведения проверки; 

7.     срок  предоставления материалов ревизии. 

     Проведению  ревизии предшествует подготовительная  работа, которая заключается в: 

1.     изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта; 

2.     изучении бухгалтерской и статистической отчетности; 

3.     изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок. 

Результаты работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов  бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй – руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку.  Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады. 

 На основании  программы руководитель ревизионной  бригады составляет рабочий план  проведения ревизии [Приложение  М]. В нем указываются объекты  ревизии, объемы работ, способы  проверки, исполнители и сроки  выполнения работ. План уточнятся  на месте проверки с учетом  результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем  проверяемой организации и подписывается  руководителем контрольно-ревизионной  бригады. На конечной стадии  подготавливаются предложения по  результатам проверки [Приложение Д].

2.3 Проверка правильности  документального оформления операций  по реализации товаров и обоснованности  включения выручки в состав  товарооборота

         Проверка правильности документального  оформления операций по реализации  товаров начинается с  проверки  правильности оформления первичных  документов. Так реализации товаров  оформляется накладными формы  ТТН-1 и ТН-2, утвержденными постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192[9].  

  Товарно-транспортная  накладная формы ТТН-1 является  документом строгой отчетности  и предназначена для учета  движения товарно-материальных ценностей,  если их перемещение осуществляется  с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за  их перевозки и учета выполненной  транспортной работы. Она служит  основанием для списания товарно-материальных  ценностей у грузоотправителя  и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем [9]. 

Товарная накладная  является формы ТН-2 документом строгой  отчетности и используется для отпуска  и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она  служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и  оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей [9]. 

В ходе проверки осуществляется контроль за  соблюдением Инструкции по заполнению товарно-транспортных накладных и товарных накладных [9], а именно было проверено заполнение реквизитов, расчет суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей и печатей. 

Итоговую сумму  по ТТН-1 сравниваем с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60/1 [Приложение М]. Факт уплаты подтверждается платежными поручениями [Приложение И, Л]. Факт приобретения товаров также находит отражение в книге покупок [Приложение Н]. 

Таким образом, по результатам  выборочной проверки  товарно-транспортных накладных [Приложения К, Е, Ж, З] нарушений не выявлено.

2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей  в регистры синтетического  и  аналитического учета реализации  товаров

         Основными источниками информации  для проверки правильности, полноты  и своевременности записей в  регистры синтетического  и аналитического  учета реализации товаров являются  приходные кассовые ордера, отчеты  кассира и  z-отчеты кассового  аппарата. 

         Проверка начинается с определения  нарушений при заполнении реквизитов  первичных документов, расхождения  при записи сумм цифрами и  прописью, наличия подписей главного  бухгалтера и кассира. 

         Таким образом, проверкой установлено,  что при заполнении приходных  кассовых ордеров за проверяемый  период, отклонений не выявлено: указано полное наименование  предприятия, учетный номер плательщика,  сумма прописью соответствует  сумме, записанной цифрами, приходный кассовый ордер заверен штампом организации, подписями главного бухгалтера и кассира 

         Далее проверяется полнота оприходования выручки. С этой целью, соответствие данных приходных кассовых ордеров [Приложение Л], суммам выручки, указанным в кассовой книге [Приложение О] и данных по z-отчету кассового аппарата [Приложение П]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 1.

    продолжениеТаблица 1 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и полноты оприходования выручки, руб.

По данным приходного кассового ордера 

По данным отчета кассира 

По данным z-отчета кассового аппарата 

Отклонение 

+ (-) 

1 451 940 

1 451 940 

1 451 940 

- 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка.

Таким образом, по результатам  проведенной проверки можно сделать  вывод о том, что выручка оприходована полностью, отклонений при этом выявлено не было.

2.5 Проверка правильности  и своевременности расчетов с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость, по налогам и отчислениям,  базой расчета которых является  выручка от реализации

         Государственный бюджет – централизованный  фонд денежных средств, который  республика использует на финансирование  мероприятий по развитию экономики,  оборону, содержание органов государственного  управления и другие цели [1, с.252]. Министерство по налогам и  сборам осуществляет контроль за своевременностью подачи предприятиями налоговых деклараций, а также за правильностью исчисления сумм и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета [1, с.252]. В случае нарушения сроков предоставления налоговых деклараций или несвоевременного расчета по  налогам и сборам с государственным бюджетом, а также в случае сокрытия или занижения суммы прибили, к организации могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. 

         Порядок исчисления и сроки  уплаты налога на добавленную  стоимость регулируются Законом  Республики Беларусь № 1319- XII от 19.12.1991 года “О налоге на добавленную  стоимость» [10]. Источниками информации, используемой в процессе контроля  за          правильностью  и своевременностью расчетов  с бюджетом по налогу на  добавленную стоимость являются  налоговая декларация по налогу  на добавленную стоимость [Приложение  Р] и приложенный к ней список  товаров, облагаемых льготным  НДС по перечню указа Президента, журнал-ордер по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т].  Составляется вспомогательная ведомость таблица 2.

Таблица 2 — Вспомогательная  ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость.

Сумма налога на добавленную  стоимость, начисленная и уплаченная РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, руб. 

Отклонение  

+ (-) 

По данным журналов ордеров по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки» 

По данным журналов ордеров по счету 90 «Реализация» 

По данным налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость 

778 685 147 
 

778 685 147 
 

778 685 147 
 

- 
 

Примечание —  Источник: собственная разработка.

Таким образом, можно  сделать вывод о достоверности  данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также  о своевременности и полноте  расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость. 

         Законом Республики Беларусь  №191-3 от 29.12.2006 года «О бюджете  Республики Беларусь на 2007 год» [11] установлен перечень налогов  и отчислений, уплачиваемых организациями  в государственный бюджет в  2007 году. В соответствии с указанным  законом, в 2007 году исчисляются  и подлежат уплате в бюджет  сбор в республиканский фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции, продовольствия и аграрной  науки и налог с пользователей  автомобильных дорог, базой расчета  которых является выручка от  реализации. 

         В ходе контроля основными  источниками информации для проверки  являются журналы-ордера по счету  90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Налоговая декларация (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки [Приложение У] и налога с продаж [Приложение Ф]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 3.