Ревизия и аудит по налогам и сборам

 

Примечание – Источник: Приложения Т, У, Ф, Х

 

В ходе проверки расчетов ОАО «Заводской райпищеторг» с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли нарушений не обнаружено.

 

 

2.6 Проверка правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам

 

 

Целью проверки учета расчетных операций по налогам и сборам является подтверждение того, что исчисляемым на предприятии налоги и сборы правильно рассчитаны и перечислены в бюджет и внебюджетные фонды своевременно.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- установить по всем  видам платежей в бюджет и  внебюджетные фонды правильность  исчисления суммы платежей;

- своевременность перечислений  причитающихся сумм;

- выяснить причины  просрочки платежей и за чей  счет отнесена уплаченная пеня;

- выяснить какие меры  приняты к лицам, виновным в  несвоевременности перечисления  средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Приступая к проверке правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Для контроля  учета расчетных операций по учету налогов и сборов на ОАО «Заводской райпищеторг»  использует следующие документы:

- справки и расчеты  по отдельным видам платежей;

- налоговые декларации;

- выписки банка и  приложенные к ним документы  о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и внебюджетные фонды;

- акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями;

- бухгалтерские записи  по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам», счету 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»;

- журналы-ордера.

При проверке документального  оформления расчетных операций по налогам и сборам в ОАО «Заводской райпищеторг» для бухгалтерского учета налогов и сборов используются счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», где обобщается информация о расчетах с бюджетом и вне бюджетными фондами по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Заводской райпищеторг», и налогам с дохода ее персонала.

Также было установлено, что ОАО «Заводской райпищеторг» при  исчислении и уплате налогов  руководствуется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

На ОАО «Заводской райпищеторг» к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,  работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые  из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые  из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы  физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

К счету 69 « Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

Счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) и отчетам к уплате в бюджет и внебюджетные фонды.

Кроме того, по кредиту  счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам на ОАО «Заводской райпищеторг» ведется по каждому виду платежей.

В ходе проверки  правильности документального оформления расчетных операций по налогам и сборам нарушений не обнаружено.

 

 

2.7 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам

 

 

При проверке правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам было установлено, что ОАО «Заводской райпищеторг», ведет регистры налогового учета в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь. В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета.

На ОАО «Заводской райпищеторг» регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учета первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета обеспечивают формирование полной и достоверной информации о показателях, которые участвуют при определении налоговой базы в соответствии с законодательством. Инструкцией о порядке ведения налогового учета установлено, что регистры налогового учета и расчеты налоговой базы являются сводными формами для отражения такой информации за налоговый или отчетный период, где она группируется без отражения на бухгалтерских счетах.

В настоящее время  нормативными актами налогового законодательства предусмотрено ведение налоговых регистров по формам, которые разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Разработанные формы регистров налогового учета и порядок их ведения на ОАО «Заводской райпищеторг» приведены в утвержденном руководителем положении о ведении налогового учета.

Для составления синтетических регистров налогового учета необходимы аналитические регистры, в каких накапливается нужная информация для определения налоговой базы за отчетный и налоговый периоды. Количество и оглавление аналитических регистров определено главным бухгалтером ОАО «Заводской райпищеторг» с учетом особенностей деятельности и специфики ведения бухгалтерского учета.

Накопленная в аналитических  регистрах информация переноситься затем общими суммами в синтетические  регистры налогового учета.

Как синтетические, так и аналитические регистры налогового учета имеют обязательные реквизиты, без каких они не могут считаться настоящими. К обязательных реквизитам регистров налогового учета относятся следующие:

- наименование регистра;

- название отчетного месяца и год, за который ведется регистр;

- состав и название показателей, внесенных в регистр;

- стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистры на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;

стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре вследствие проведения, при необходимости, расчетных корректировок;

подпись лица, которое  составило регистр, и главного бухгалтера организации.

Основным источником информации для ведения регистров  налогового учета на ОАО «Заводской райпищеторг» являются записи в соответствующих регистрах бухгалтерского учета или первичных учетных документах. Однако весьма часто на ОАО «Заводской райпищеторг» для осуществления записей в налоговые регистры составляются расчеты, которые делаются на основании информации регистров бухгалтерского учета или первичных учетных документов.

Конечный этап ревизии - это проверка реальности сальдо на первое число месяца, ближайшего к дате ревизии по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данная проверка осуществляется на основании данных учетных регистров, бухгалтерских расчетов и первичных документов.

Результаты  проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета представлены в таблице 2.5

Проверка тождественности  остатков и оборотов  по счетам главной  книги и регистрам синтетического учета представлена в таблице 2.5

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5 - Проверка тождественности остатков и оборотов  по счетам главной книги и регистрам синтетического учета, за первое полугодие 2011г., млн.руб.

 

Наименование регистра	Остаток на 01.01.2011г.		Обороты за 1 полугодие		Остаток на 01.07.2011г.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Главная книга	-	322,3	12210,7	13446,2	-	1557,8
Ж/О по сч. 68	-	322.3	12210,7	13446,2	-	1557,8
Расхождения	нет	Нет	нет	нет	нет	Нет
Главная книга	-	24,4	162,9	157,8	-	19,4
Ж/О по сч. 69	-	24,4	162,9	157,8	-	19,4
Расхождения	нет	нет	нет	нет	нет	нет

 

Примечание -  Источник: Приложение Ц

 

Как видно из таблицы 2.5 отклонений в тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета не обнаружено.

 

 

 

 

3  Методика  оформления результатов проверки  по расчетам с бюджетом и  внебюджетными фондами

 

 

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам и сборам

 

 

При проведении ревизии была проведена оценка состояния внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам и сборам.

 В результате проверки установлено, что на ОАО «Заводской райпищеторг» осуществляется внутренний контроль. Директор и главный бухгалтер контролируют все операции, касающиеся расчетов по налогам и сборам:

- внутренний контроль осуществляется специально созданной службой внутреннего аудита;

- функциями внутреннего контроля наделяются конкретные работники организации.

Также соблюдаются все  процедуры контроля:

- подотчетность одних  учетных работников другим, внутренние  проверки и сверки данных;

- утверждение документов и осуществление контроля над документами;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных  бумаг и товарно-материальных  запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с внешними  источниками информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с расходами,  предусмотренными сметой;

- осуществление контроля  над прикладными программами  и средой компьютерных информационных систем.

Ежегодно по состоянию  на 1 января проводится инвентаризация всех активов и пассивов предприятия. Также сверяются данные синтетического и аналитического учета.

При оценке внутреннего  контроля можно сделать вывод, что на ОАО «Заводской райпищеторг» можно опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.

 Таким образом,  на ОАО «Заводской райпищеторг» внутренний контроль налажен должным образом, в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов.

 

 

 

3.2 Документальное  оформление материалов ревизии  расчетов по налогам и сборам

 

Ревизия проведена в  соответствии с Инструкцией о  порядке организации и проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь, утвержденная приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.07.2002г. №71, на основании документов, материалов и других сведений, предоставленных предприятием. Ответственность за их достоверность, полноту, несет руководство предприятия.

Проверка произведена  по документам и материалам ОАО «Заводской райпищеторг»». Выборочной проверке подвергнуты первичные документы и регистры по учету расчетов по налогам и сборам,  документальный порядок проведения инвентаризации, соответствие данных синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и статистическая отчетность.

Имеется приказ об учетной политике предприятия, где  оговорены методические, организационные  и технические акты учета, формы и методы оценки активов и пассивов баланса.

Проводимая  в ОАО «Заводской райпищеторг» налоговая  политика направлена на обоснование  исчисленных сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2011г.», а также другими нормативно-правовыми актами в области бюджетного и налогового законодательства.