Ревизия и аудит по налогам и сборам

В плане и программе  проведения ревизии необходимо указать  наименование проверяемой организации, период проведения ревизии, количество человеко-часов, руководителя ревизионной  группы и состав ревизионной группы.

Далее в плане описываются планируемые виды работ, сроки проведения, исполнитель (Приложение Ж).

В программе проведения ревизии оговаривается перечень ревизионных процедур по реализации плана ревизии, сроки проведения, исполнитель и рабочая документация ревизора.

Например, в программе проверки расчетов по налогам и сборам на ОАО «Заводской райпищеторг» одной из ревизионных процедур является -  проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам, базой для расчета которых являются доходы или прибыль, исполнитель – Щеглов С.Е., (Приложение И).

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей  ревизию. Один экземпляр программы  вручается руководителю ревизионной  группы, а второй остается в делах  организации.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются  материалы ревизии, реализуются  материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии [18, c. 36].

 

 

2.3 Проверка  правильности и своевременности  расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров продукции (работ, услуг)

 

 

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым ОАО «Заводской райпищеторг» платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 Порядок начисления  и взносы платежей в бюджет  и внебюджетные фонды установлен  законами Республики Беларусь  и другими нормативными актами.

Налогом, базой для расчета которого является выручка от реализации товаров на ОАО «Заводской райпищеторг» является налог на добавленную стоимость

При проверке исчисления налога, ревизор должен тщательно проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

Для этого ревизор  составляет вспомогательную ведомость  по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования.

Вспомогательная ведомость  по начислению НДС представлена в  таблице 2.2.

 

 

 

 

Таблица 2. 2 -  Вспомогательная ведомость по начислению НДС на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011 г.тыс. руб.

 

Наименование налога	Начислено согласно расчета на предприятии	Начислено согласно расчета ревизора	Отклонениее, +,(-)	Срок перечисления	Фактически перечислено	От-ние, +,(-)
НДС	2879412,7	2879412,7	-	22.07.2011	21.07.2011	-

 

Примечание - Источник: Приложения К, Л

 

 Задачей контроля  исчисления налогов, базой для  которых является выручка от  реализации товаров является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом на ОАО «Заводской райпищеторг» являются:

-  Налоговые декларации;

- Выписки учреждений  банка и прилагаемые документы  к ним о перечислениях причитающихся сумм в бюджет;

-  Бухгалтерские записи по  счету 68 "Расчеты с бюджетом".

При    проверке    правильности  исчисления  и  уплаты   НДС  определяется достоверность   отражения   в   налоговой    декларации налоговой базы и   сверяется   их  соответствие   с данными бухгалтерского  учета.  Указанные в налоговой декларации облагаемые обороты сличаются с суммами выручки,  отраженной  в соответствии  с Инструкцией   по   применению   плана счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной   деятельности   ОАО «Заводской райпищеторг».

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому из виду платежей на конец отчетного периода. Для  этого данные аналитического учета  по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 «Расчеты с бюджетом» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ходе проверки расчетов ОАО «Заводской райпищеторг» с бюджетом по налогам, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров продукции (работ, услуг) нарушений не выявлено.

 

 

2.4 Проверка правильности  и своевременности расчетов с  бюджетом по налогам, включаемым в себестоимость продукции

 

 

Для проверки расчетов ОАО «Заводской райпищеторг» с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции необходимо, прежде всего, определить все ли установленные законодательством платежи учитываются в бухгалтерском учете.

Налогами, включаемыми в издержки обращения на ОАО «Заводской райпищеторг» являются:

 - отчисления в фонд социальной защиты населения;

- отчисления в Белгосстрах.

Согласно законодательства Республики Беларусь, отчисления в ФСЗН составляют 34% всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Правительством Республики Беларусь.

Отчисления на личное страхование в ОАО «Заводской райпищеторг» составляет – 0,3%.

Фонд оплаты труда  на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011г. составил 150105990руб. (Приложение М).

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов  выплат в денежном и (или) натуральном  выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном  порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Далее, необходимо проверить своевременность уплаты вышеуказанных налогов в ОАО «Заводской райпищеторг»

Перечисление взносов  в ФСЗН и отчислений на личное страхование  осуществляется не реже двух раз в  месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Обязательные страховые  взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

-временной нетрудоспособности, беременности и родов - листка нетрудоспособности;

-оформления (выдачи) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

-неосуществления деятельности  не более 30 календарных дней  в году - заявления, представленного  в орган Фонда не позднее  дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления, и др.

Средства страховых  взносов сами плательщики используют на выплату ряда пособий своим  работникам, а остальную сумму  перечисляют в централизованный Фонд.

В ОАО «Заводской райпищеторг» выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

ОАО «Заводской райпищеторг» ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд. За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов ОАО «Заводской райпищеторг» несет такую же экономическую ответственность, как и по другим налогам.

Вспомогательная ведомость по начислению взносов в ФСЗН и Белгосстрах представлена в таблице 2.3

 

Таблица 2. 3 -  Вспомогательная ведомость по начислению взносов в ФСЗН и Белгосстрах на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011 г.тыс. руб.

 

Наименование налога	Начислено согласно расчета на предприятии	Начислено согласно расчета ревизора	От-ние, +,(-)	Срок перечисления	Фактически перечислено	От-ние, +,(-)
ФСЗН	8756,183	8756,183	-	15.07.2011	13.07.2011	-
Белгосстрах	75,017	75,017	-	15.07.2011	15.07.2011	-

 

Примечание – Источник: Приложения Н, П, Р, С

 

В ходе проверки расчетов ОАО «Заводской райпищеторг» с бюджетом по налогам, относимых на расходы на реализацию, нарушений не выявлено.

 

 

 

 

2.5 Проверка  правильности и своевременности  расчетов с бюджетом по налогам,  базой для расчета которых  являются доходы или прибыль

 

На ОАО «Заводской райпищеторг» за анализируемый период из прибыли были произведены следующие выплаты:

- налог на недвижимость (0,25%);

-налог на прибыль  (24%);

В ходе проверки ревизор должен выяснить:

-правильность определения  налогооблагаемой базы;

-точность исчисления  размера указанных налогов;

-своевременность уплаты  платежей в бюджет.

Объектами налогообложения  по налогу на недвижимость признаются:

-здания и сооружения, в том числе не завершенные  строительством, являющиеся собственностью  или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или  оперативном управлении плательщиков-организаций;

-здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

-здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными  предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.

Для целей налогообложения  налогом на недвижимость:

-зданием признается  строительная система, состоящая  из несущих и ограждающих или  совмещенных (несущих и ограждающих)  конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

-сооружением признается  объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящего Закона к сооружениям относятся передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для организаций, в размере 1 процента от стоимости основных фондов. Организации не позднее 20 числа, каждого квартала представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Объектом налогообложения  налогом на прибыль признается валовая  прибыль.

Валовой прибылью для  белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Вспомогательная ведомость  по начислению налога на недвижимость и налога на прибыль представлена в таблице 2.4

 

Таблица 2. 4 -  Вспомогательная ведомость по начислению налога на недвижимость и налога на прибыль на ОАО «Заводской райпищеторг» за июнь 2011 г.тыс. руб.

 

Наименование налога	Начислено согласно расчета на предприятии	Начислено согласно расчета ревизора	От-ние, +,(-)	Срок перечисления	Фактически перечислено	От-ние, +,(-)
Налог на недвижимость	652,5	652,5	-	22.07.2011	18.07.2011	-
Налог на прибыль	396986,1	396986,1	-	22.07.2011	18.07.2011	-