Ревизия и аудит по налогам и сборам

Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. Как  уже отмечалось, при уплате пошлины  или сбора всегда присутствует специальная  цель и специальные интересы. В  этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя платить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права.

Целью взыскания пошлины  или сбора является покрытие издержек организации, в связи с деятельностью которой взимается пошлина. Как правило, пошлины или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако, связана с общественно полезной функцией суда - поддержания режима законности.

Пошлина не обусловливает  существование государственного органа, так как он может финансироваться  и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией  каким-либо государственным органом  своих функций.

Характер пошлин и  сборов предполагает использование  иных принципов при определении  размера платежа, нежели те, которые  применяются при налогообложении.

Основными задачами финансово-хозяйственного контроля расчетов по налогам и сборам является:

- установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

- правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм;

- выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня;

- какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Таким   образом,   к   настоящему   времени   в   Республике   Беларусь

сформировалась     систематизированная     нормативно-правовая     налоговая

система, образованная из совокупности налогов и сборов. Существующий механизм налогообложения состоит из многоуровневой системы налогов сборов и других обязательный платежей бюджет и внебюджетный фонды. С января 2011г. вступают в силу изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь, что является дальнейшим шагом в развитии и совершенствовании налоговой системы Республики Беларусь.

 

 

2.  Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов по налогам и сборам

 

 

В настоящее время  система нормативно-правового регулирования  проверки расчетов по налогам и сборам включает  себя следующие документы:

- Налоговый кодекс  Республики Беларусь по состоянию  на 01.01.2011г, с изменениями и дополнениями.

Налоговый кодекса Республики Беларусь устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

- Постановление Министерства по налогам и сборам республики Беларусь от 31.12.2004г. №146 «Об утверждении Инструкции  о порядке ведения налоговыми органами учета налогов, сборов (пошлин), пеней, процентов, экономических санкций, штрафов», в редакции от 05.12.2007г.

Налоговый  учет  ведется  исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной   и   достоверной информации  об  объектах  налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с  налоговым  законодательством,  а  также  о  размерах такой базы и исчисленных  за  налоговый  и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

- Закон РБ от 15.10.2010 г. № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Основные изменения,  которые произошли в порядке исчисления налогов в 2011г.

Налог на добавленную  стоимость -  предоставлено право самостоятельно выбирать отчетный период; отменена обязанность уплачивать НДС текущими платежами; расширены перечни оборотов, признаваемые, непризнаваемые объектами налогообложения, освобождаемые от НДС; внесены изменения в порядок применения нулевой ставки НДС по ремонтным работам (услугам) транспортных средств; изменился порядок налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, а также порядок распределения налоговых вычетов прошлого налогового периода;

    Акцизы –  отменена обязанность уплаты авансовых платежей; внесены изменения и дополнения в перечень подакцизных товаров; повышение ставок акцизов с 1 января 2011г. по отношению к ставкам, применяемым в 2010 г., составит около 7-8 %.

    Налог на  прибыль – льгота  по налогу  на прибыль может быть применена в размере финансирования капвложений, но не более 50% валовой прибыли; предусмотрен новый порядок исчисления и уплаты налога – текущими платежами и по итогам истекшего налогового периода.

   Подоходный налог  – увеличены размеры стандартных налоговых вычетов; внесены изменения в порядок предоставления имущественных налоговых вычетов; сроком уплаты индивидуальными предпринимателями в бюджет подоходного налога является 22-е число месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

   Налог на недвижимость – станет шире перечень организаций, применяющих ставку налога в размере 0,1%.

   Земельный налог  – некоторые земельные участки,  ранее освобождаемые от земельного  налога, переведены в состав участков, не признаваемых объектами налогообложения; бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога, кроме случаев, когда они сдают свои здания в аренду; внесены изменения в состав льгот; предусмотрен дополнительный срок уплаты налога организациями; приложения к НК изложены в новой редакции.

   Экологический  налог – существенно сократился  перечень объектов обложения;  отменен ряд платежей; отменены  коэффициенты, повышающие ставки  экологического налога в 15 раз  за сверхлимитное загрязнение  окружающей среды; практически  все ставки налога увеличены на 8%.

   Упрощенная система  налогообложения – применение  ставки в размере 3% в отношении  выручки от реализации услуг  за пределы Республики Беларусь; сокращен перечень налогов, сборов, уплачиваемых плательщиками налога  при УСН в общем порядке; внесены изменения в перечень организаций и ИП, которые не вправе применять УСН; более детально изложен порядок определения покупной стоимости для плательщиков, уплачивающих налог при УСН от валового дохода; увеличены значения критериев валовой выручки.

   Единый налог  с индивидуальных предпринимателей  и физических лиц – расширяется  перечень видов деятельности, которые  физические лица вправе осуществлять  без регистрации в качестве  ИП с уплатой единого налога; порог суммы выручки, при превышении  которого нужно доплачивать единый налог, увеличен с 20 до 30-кратной суммы единого налога, одновременно уменьшена ставка доплаты налога с 10 до 8% от суммы превышения.

   Единый налог  для производителей сельхозпродукции  – изменяется порядок уплаты  единого налога, налоговым периодом признается календарный месяц, а не год.  При этом отчетным периодом, за который представляется декларация и уплачивается налог, по выбору плательщика является месяц либо квартал.

- Правило   аудиторской   деятельности  «Планирование   аудита», утвержденное постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81, в ред. от 28.09.2004 №142.

 Планирование  является  начальным  этапом  проведения  аудита и состоит  из  разработки  общего  плана аудита с указанием ожидаемого объема  работ  и  сроков  проведения  аудита,  а  также  аудиторской программы,    определяющей    объем,   виды   и   последовательность осуществления  аудиторских  процедур,  необходимых  для формирования аудитором   объективного  и  обоснованного  мнения  о  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, их исполнителей.

- Правило  аудиторской   деятельности   «Рабочая   документация  аудитора»,  утвержденное  постановлением  Минфина РБ  от  04.08.2000 № 811, в  ред. от 30.06.2005 № 84.

  Рабочая   документация   -   это   документы,   получаемые  или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

- Закон Республики  Беларусь «Об аудиторской деятельности»  от 08.07.2008г. №369-З.

Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской  деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

- Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №188-З от 29.12. 2006г.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  – один из основных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации  бухгалтерского учета на уровне государства  и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены основные положения по ведению бухгалтерского учета, используемые в дальнейшем органами государственного управления при разработке подзаконных актов.

- Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об  утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется органами государственного управления, на которые Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь и другие отраслевые органы управления.

 Непосредственное  методологическое руководство осуществляет  Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

- национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

- положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

- другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

 Основную массу  данных финансово-хозяйственной  деятельности черпают из баланса,  отчета о прибылях и убытках  и отчета о движении денежных  средств. При проверке налогов  и сборов используются данные  не только вышеуказанных отчетов,  но и всей системы бухгалтерского учета и отчетности, включая первичные бухгалтерские документы, а также налоговые регистры и налоговые декларации.

 Данные баланса  позволяют увидеть картину всей  хозяйственной деятельности в  обобщенном виде. Баланс представляет  собой статистику финансово-хозяйственной деятельности организации, т.к. его данные привязаны к определенной, фиксированной точке времени. Важен тот факт, что баланс составляется на определенную дату, но в нем всегда представляются данные на начало отчетного периода и, поэтому, можно видеть изменение результатов деятельности организации за каждый рассматриваемый промежуток времени.

 

3.  Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

 

 

Руководство предприятия несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля:

1) внутренний контроль  осуществляется специально созданной  службой внутреннего аудита;

2) функциями внутреннего  контроля наделяются конкретные работники организации.

Процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам контроля относятся:

- подотчетность одних  учетных работников другим, внутренние  проверки и сверки данных;

- утверждение документов и осуществление контроля над документами;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных  бумаг и товарно-материальных  запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с внешними источниками информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;