Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на ОАО «Автобаза №1»

      Все вышеперечисленные недостатки позволили  определить пути совершенствования учета основных средств в ОАО  "Автобазе №1":

• в части методологии по вопросам:
• учета выбытия основных фондов,
• учета капитальных вложений,
• создания ремонтного фонда,

 

• в части  организации учетного процесса - автоматизация  данного участка учета и другие рекомендации.

 

   В ОАО «Автобаза №1» операции по выбытию основных фондов отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его  применению.

   Операции  по безвозмездной передаче основных средств  после переоценки в бухгалтерском учете ОАО «Автобазы №1» отражаются следующим образом:

   Дебет91-1 (47)  Кредит 01 – стоимость безвоздмездно переданных основных средств.

   Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

   Дебет  91-1 (47) Кредит 68/НДС – отражена сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен

   Дебет  84 (88) Кредит 91-1 (47) – отражен убыток от передачи основного средства.

   При таком отражении операции, сумма  дооценки не уменьшает размер добавочного капитала и, соответственно, сумму убытков от  безвозмездной передачи и остается на балансе предприятия и после передачи.

   Основываясь на указаниях, содержащихся в Плане  счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, нами рекомендовано дополнить порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете  ОАО «Автобазы №1»следующей проводкой:

   Дебет 83 (87) Кредит91-1 (47) – списана сумма дооценки за счет уменьшения добавочного капитала. 

   Проследить  различное влияние  рассмотренных вариантов отражения операций по безвозмездной передаче основных средств на статьи баланса можно в таблице № 9. 

      Например: передано безвозмездно оборудование негосударственному фонду «Мама». Передаваемое основное средство было принято на баланс от учредителей в счет формирования уставного капитала в 1991 г. 

        Первоначальная стоимость объекта  после переоценки по состоянию  на 01.01.01 г составила 24700 рублей, сумма  износа - 11700 рублей. Сумма дооценки  первоначальной стоимости составила  5700 руб., сумму износа – 2700 руб. Рыночная стоимость на момент передачи 25 000 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Таблица № 9.

Изменение статей баланса при отражении  в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче основных средств.

 

      Из  рассмотренной таблицы видно, что при отражении операции по безвозмездной передаче основного средства организацией, сумма убытков от передачи и сумма добавочного капитала завышены, что приводит к завышению валюты баланса и следовательно к неточности отражения финансовой информации в отчетности предприятия. Поскольку, при финансовом анализе, для расчета различных показателей финансового положения предприятия, широко применяются показатели прибыли (убытка), собственного капитала и валюты баланса, то завышение этих данных может привести к неточному выводу о финансовом состоянии предпритятия.

      В связи  с этим бухгалтерии ОАО  «Автобаза №1» рекомендовано  нами дополнить отражение операции по безвозмездной передаче основных средств после переоценки путем  уменьшения убытков от передачи за счет уменьшения добавочного капитала на сумму дооценки основного средства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Рекомендации по  совершенствованию  методологии

учета ремонта основных средств.

 

      В ОАО "Автобаза №1" согласно учетной  политике предусмотрено отнесение  затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции отчетного периода. Однако, анализ фактических затрат на ремонт основных средств показал, что фактические затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими отчетными периодами и неравномерно распределяются в течение года. В связи с этим, нами рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

      Сумма плановых отчислений может быть установлена различными способами. Согласно Письму "О методических и нормативных документах по применению  налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике от 21.02.91г. №1-337/33-8 (вместе с приказом Минторга РСФСР от 05.02.91, №7) затраты на все виды ремонта предприятие планирует самостоятельно, исходя из технического уровня, физического состояния основных фондов и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами. Сумма плановых отчислений утверждается самим предприятием по нормативам исчисленным от стоимости соответствующих видов основных средств или исходя из сметной стоимости затрат на все виды ремонта.

      Фактические затраты на ремонт списываются за счет источника финансирования, поэтому  при данной методике возникает 2 этапа учетных записей:

      1. Образование резерва на ремонт (ремонтный фонд):

   Дебет 20 Кредит 96 (89) – отражены отчисления в ремонтный фонд

      2. Списание фактических затрат  на ремонт на сумму акцептованного счета–фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости:

   Дебет 96 (89) Кредит 60 – отражены расходы на  ремонт

   Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС

      При оплате по счету - фактуре делается следующая запись :

   Дебет 60 Кредит 51 (50) – отражена оплата расходов на ремонт

   Дебет 68 Кредит 19 – отражен НДС, списанный на расчеты с бюджетом

      Если  в конце года созданный ремонтный  фонд не использован полностью, то на сумму остатка восстанавливается  себестоимость:

   Дебет 96 (89) Кредит 20

   В таблице  №  10 показаны влияния  двух методов учета затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции в период 1 полугодие 2001 г.

   Например: Из данных бухгалтерии следует, что плановые затраты на ремонт основных средств в 2001 г. составили 320000 руб. (т.е. 26700 руб – в месяц).

   Из-за эксплуатации в плохих погодных условиях в январе и феврале затраты на ремонт составили соответственно 39000 руб. и 54700 руб. В марте, апреле и июне затраты соответственно составили 20900 руб, 29300 руб. и 13500 руб. В мае ремонт основных средств не потребовался. 
 
 
 
 
 
 

   Таблица № 10.

Формирование  себестоимости продукции при  различных методах учета затрат на ремонт основных средств в ОАО  «Автобазе №1» 

в период 1 полугодии 2001 г.

 

      Из  данных таблицы видно, что при  создании ремонтного фонда, списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции проходило бы более равномерно. Поэтому нами рекомендовано бухгалтерии ОАО «Автобазы №1» образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных фондов, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции. 
 
 
 

3.3. Рекомендации по  совершенствованию  учета

капитальных вложений.

 

   На  протяжение 2000-2001 гг. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное  строительство, связанное с расширение здания для парка машин. В 2000 г. предприятием был взят краткосрочный целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

   Дебет 51  Кредит 66 (по старому  плану счетов сч.90) - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

      Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  РФ в учетной политике предприятия  могут быть предусмотрены два  варианта по учету заемных средств: с учетом процентов начисленных, без учета процентов начисленных .

      В ОАО «Автобазе №1» применяется  методика учета заемных средств  без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются  на издержки обращения в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, на основании выписки банка об уплате процентов и отражается в учете проводкой:

   Дебет 08 Кредит 51 – отражены проценты по целевому кредиту

      Однако, в международной практике, как  правило, используется методика учета заемных средств с учетом процентов начисленных, что позволяет более реально оценить финансовое состояние в части платежеспособности   предприятия. Поэтому    рекомендуем ОАО «Автобаза №1» предусмотреть переход к учету заемных средств с учетом процентов начисленных.

      Для учета процентов начисленных  рекомендуется вести раздельный учет с использованием счета 97 (31) "Расходы будущих периодов", на котором предлагается учитывать проценты, выплачиваемые за кредит, включаемые в первоначальную стоимость и счета 76/1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в составе которого предусмотреть субсчет для учета процентов, не включаемых в первоначальную стоимость. К процентам не включаемым в первоначальную стоимость, будут относиться проценты по кредитам, начисленные сверх ставки ЦБ РФ увеличенной на три пункта, а так- же проценты по просроченным платежам. Проценты по кредитам банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, включаются в первоначальную стоимость.