Разработка методики аудита затрат на вспомогательных производствах

 Задачами аудита цикла  производства, являются:

1. оценка эффективности  внутреннего контроля, в том числе: 

-организация документооборота;

-проведение инвентаризации;

-распределение ответственности  и полномочий, осуществление производственного  учета; 

-состав и подготовка  внутренней отчетности;

- ограничение доступа  к активам, санкционирование и  учет хозяйственных операций;

2. изучение системы нормативного  хозяйства и его использования  при установлении цен, контроля  за расходованием ресурсов;

3. проверка организации  учета затрат на производство  и его соответствие действующим  документам;

4. анализ затрат на  производство.

В соответствии с сформулированными  задачами разработана методика проверки, представленная в таблице 2.

Таблица 2. Элементы методики операции производственного цикла

 

Элементы методики	Содержание  элементов  методики	Характеристики элементов  методики
Цель	Целью аудита операций производственного  цикла является выражение мнения о достоверности и полноте  отражения в отчетности информации о готовой продукции, незавершенном  производстве и затратах на производство продукции (работ, услуг)
Задачи проверки по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности		Подтвердить, что отраженные в отчетности остатки готовой  продукции (ГП) и незавершенного производства (НЗП) существуют.
	Существование	Подтвердить, что права  организации на ГП, отраженную в  отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих  лиц.
	Возникновение	Подтвердить, что отраженные в бухгалтерском учете операции по движению ГП имели место в течение  отчетного периода.
	Полнота	Подтвердить, что отсутствует  ГП, которая должна быть отражена в  бухгалтерском учете и отчетности, и не была в нем отражена
	Стоимостная оценка	Подтвердить, что: - ГП отражена в бухгалтерском  учете и отчетности в правильной  оценке; - НЗП отражена в бухгалтерском  учете и отчетности в правильной  оценке; - затраты отчетного периода  отражены в учете и отчетности  в правильной сумме; - отклонения в стоимости  ГП отражены в учете в правильной  сумме;  оценка ГП при ее  реализации или ином выбытии  применяется в соответствии с  учетной политикой организация.
	Периодизация	Подтвердить, что расходы  и операции по движению ГП отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся
	Обоснованность	Подтвердить, что операции по движению ГП документально оформлены  и санкционированы
	Утверждение	Подтвердить, что производственные отчеты утверждаются и контролируются
	Представление и раскрытие	Подтвердить что: -ГП правильно классифицирована; - ГП отражена в учете  в соответствии с нормативными  актами РК; - вся существенная информация  о ГП и затратах раскрыта  в отчетности.
Процедуры сбора аудиторских  доказательств	Процедуры подготовки и планирования аудита	1. Проверка начальных  остатков. 2. Проверка соответствия  остатков аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности, 3. Оценка применимости  выбранной учетной политики организации,  анализ правильности и последовательности  ее применения. 4. Тестирование системы  внутреннего контроля. 5. Выявление приоритетных  направлений проверки, 6. Построение аудиторской  выборки.
	Процедуры проверки по существу	1. Проверка правильности  проведения инвентаризации Ш  и НЗП, отражения результатов  инвентаризации в учете, 2. Наблюдение за проведением  инвентаризации. 3.Проверка правильности  оценки НЗП. 4.Проверка документального  отражения в учете ГП, состава  и содержания внутренней отчетности  по движению ГП. 5. Проверка ограничения  доступа к ГП. 6.Изучение системы нормативного  хозяйства и его использования  в учете, контроле за расходованием  ресурсов и установлении цен (тарифов). 7. .Проверка документального  подтверждения расходов и суммы  расходов по элементам затрат, местам возникновения, направлениям  использования и др. 8.Проверка правильности  формирования себе стоимости  продукции по объектам учета  и калькулирования: - по прямым статьям  затрат; - по косвенным (накладным)  статьям; - по объектам калькулирования. 9. Анализ движения ГП; 10.Проверка документального  подтверждения операций по движению  ГП: -проверка правильности  оформления документов; - проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций  по ГП. 11. Проверка правильности  оценки ГП при выбытии. 12. Анализ затрат на  производство; 13. Анализ движения ГП.
	Заключительные процедуры	1. Анализ ошибок и нарушений,  выявленных в ходе проверки  и оценка их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности.  Формирование мнения (вывода) о достоверности показателей  ГП и НЗП в отчетности

 

В развитие предложенной методики проверки должны рассматриваться программа  проверки.

 Кроме программы проверки  производственного цикла в целом  должна быть разработаны процедуры  детальной проверки отдельных  видов расходов в зависимости  от их влияния на общую величину  затрат на производство и результатов  тестирования системы внутреннего  контроля операций производственного  цикла. В частности это могут  быть программы проверки:

-списание и производство  стоимости сырья и материалов;

-затрат по оплате труда  и отчислениям на социальное  страхование;

-расходов вспомогательных,  обслуживающих производств;

-общепроизводственных и  общехозяйственных расходов;

-сводного учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции;

-выпуска готовой продукции  и др.

 Предлагаемая нами  методика аудита циклов операций  и, в частности, методика аудита  производственного цикла может  быть адаптирована к условиям  любого конкретного предприятия  с использованием специально  разработанных рабочих документов  аудита, которые можно подразделить  на основные и вспомогательные.

 К первой группе  относятся документы, формируемые  в процессе аудита, ко второй - документы, содержащие необходимую  нормативную, справочную, методическую информацию.

1.4 Совершенствование аудита производственных затрат.

      Рабочая  документация должна составляться  в объеме, необходимом для обеспечения  общего понимания проведенного  аудита.

Рабочая документация должна отражать информацию о планировании аудита, характере, сроках проведения и объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская  организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской  организации на момент формирования выводов.

Аудиторская организация  вправе самостоятельно определять объем  рабочей документации по каждому  конкретному аудиту. Вместе с тем  ее объем должен быть таким, чтобы  аудитор, который не имел отношения  к аудиту данного аудируемого  лица, смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к  дополнительным беседам или переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений. Рабочая документация ведется  на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические  материалы, перечни отдельных рассматриваемых  вопросов, описания существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписку  по существенным вопросам (включая  электронные письма). В рабочую  документацию при необходимости  включаются выдержки или копии документов аудируемого лица. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочей документации аудиторской  организации следует разработать  типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения  и т.п.). Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет  контролировать результаты выполняемой  ими работы. Вместе с тем рабочая  документация должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждого аудита и потребностям аудиторской  организации при его проведении.

В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого  лица в течение ряда лет некоторые  рабочие документы относятся  к категории постоянных, дополняемых  по мере поступления новой информации .

 

2. Финансово –экономическая характеристика ТОО «Алтай газ»

      2.1. Финансово-экономическое состояние  ТОО «Алтай газ»

ТОО «Алтай газ» является субъектом малого предпринимательства, зарегистрирован в качестве хозяйствующего субъекта Управлением юстиции Западно -Казахстанской области 29 января 2002 г. Свидетельство о регистрации №0001592, серии 27305. Форма собственности – частная. РНН 271800025838 Место нахождения офиса ТОО г. Уральск, ул. Конкина 2/1. 

Согласно Уставу основными  видами деятельности являются:

-поставка сжиженного  газа;

- реализация в качестве  бытового газа, моторного топлива  для автомашин;

-монтаж газового оборудования  на автомашины.

- услуги по обучению  людей работе по пользованию  газовыми приборами и установками:

- организация питания  работников связанных с вышеуказанной  деятельностью преприятия.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и  использование его в интересах  учредителей ТОО.

ТОО имеет самостоятельный  баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском  языках.

Средняя численность работников ТОО, согласно штатной расстановке, составляет 150 человек.

Лицами, уполномоченными  осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

– генеральный   директор ТОО;

– заместитель ген. директора  по техническим вопросам.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер  ТОО, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и  профессионального суждения по вопросам формирования показателей          Многолетний опыт работы, ориентация на передовые технологии и постоянное повышение квалификации сотрудников позволяет компании претворять в жизнь желания заказчиков в соответствии с высокими мировыми стандартами.

Анализируя тенденции  основных показателей, необходимо принимать  во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Кроме того, не стоит забывать, что  и сам баланс, являясь основной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений. Например, он историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту  его составления итоги финансово-хозяйственных  операций; баланс показывает, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение и др

                                                                                                       Таблица 3.

Размер предприятия ТОО « Алтай газ »  

Показатели	Годы			отклонение2011/2009 %
	2009	2010	2011
1	2	3	4	5
Валовая продукция, тыс. тенге	140257	165695	196754	140,3
Товарная продукция, тыс. тенге	1369447	1213917	1483577	108,3
Среднегодовая стоимость основных средств – всего, тыс. тенге	10874	58662	152400	1401,5
Среднесписочная численность персонала, человек	150	150	160	106
Расходы периода, тыс. тенге	140393	171837	249294	177,6
Среднегодовая стоимость оборотных  фондов, тыс. тенге	123807	254342	400637	323,6

 

      Из таблицы  мы видим, что валовая продукция  в 2011 году по сравнению с  2009 годом увеличилась на 40,3 %,товарная  продукция увеличилась на 8,3 %. Среднегодовая  стоимость основных средств увеличилась  на 1401,5 %. Основные средства являются  главной предпосылкой, обеспечивающей  дальнейший экономический рост  предприятия. В условиях перехода  к рыночной экономике основные  средства являются главной предпосылкой, обеспечивающей дальнейший экономический  рост предприятия, был введен  новый магазин , приобретены новые  машины и оборудования, оргтехника  и т.д. Среднесписочная численность  персонала увеличилась на 6 %, среднегодовая  стоимость оборотных фондов увеличилась  на 223,6 %. Этот прирост обусловлен  тем, что для расширения сферы  деятельности и завоевания новых  рынков сбыта ТОО «Алтай газ»   открыло несколько филиалов. Вследствие этого увеличился объем реализации газа. За этот период было завершено строительство новых зданий. Закупалось оборудование и автомобили для служебного пользования. Были приняты на работу дополнительные работники. И в результате всего этого увеличились расходы на 77,6 %.   

      Достаточная  обеспеченность организации нужными  трудовыми ресурсами, их рациональное  использование, высокий уровень  производительности труда имеют  большое значение для увеличения  объемов продукции (работ, услуг)  и повышении эффективности производства. От обеспеченности организации  трудовыми ресурсами и эффективности  их использования зависят объем и своевременность выполнения работ.  Теперь рассмотрим численность рабочих в таблице 4

Таблица 4.

Численность рабочих ТОО «Алтай газ»  

Показатели	Годы			Отклонения 2011/2009
	2009	2010	2011
				(+-)	%
1	2	3	4	5	6
Административный персонал, человек	26	28	28	2	7
Производственные рабочие, человек	110	122	122	12	10,9 -
Итого:	136	150	150	14	10,2

 

      Как свидетельствует  таблица «Численность рабочих»  на предприятии структура работников  по производственной принадлежности  соответствует специфике организации.  Из таблицы мы видим, что  общая численность работников  в 2011 году по сравнению с  2009 годом увеличилась, на 10,2, % или  на 14 человек, численность административного  персонала увеличилась на 2 человек  или на 7 %, численность производственных  работников увеличилась на 12 человек  или на 10,9 %. Это связано с тем,  что были открыты филиалы для  расширения сферы деятельности. 

      Так как,  основным характеризующим показателем  является объем товарной продукции,  возникает необходимость  анализа  размера и структуры товарной  продукции. Далее мы рассмотрим  размер и структуру товарной  продукции ТОО «Алтай газ»   в таблице 5.