Проверка учета операций с денежными средствами

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения  аудитор фиксирует в рабочей  документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного  раздела аудиторской проверки.

 

 

3.4.Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор  должен обратить на:

- соблюдение правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций, связанных  с движением капитала;

- проведение валютных  операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии Центрального  банка Российской Федерации на  осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов  в иностранной валюте юридическими  лицами-резидентами в пределах  имеющихся в их распоряжении  валютных средств, которые должны  иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных  средств в валюте на счете  52 «Валютный счет», к которому  открываются субсчета «Транзитные  валютные счета», «Текущие валютные  счета», «Специальные транзитные  счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация  имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка  РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке  РФ должно быть получено специальное  разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки  организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в  уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация  валютную выручку за счет удовлетворения  рекламаций иностранного партнера  с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет  при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли  платежи из выручки, подлежащей  переводу в РФ и поступившей  в собственность или распоряжение  резидента за границей. Полученная  выручка может использоваться  им до осуществления перевода  только для оплаты банковских  или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с  той внешнеэкономической операцией,  по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей  в течение года валютной выручки  со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному  счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры организаций нередко  допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете  валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку  отражения их в бухгалтерском  учете целесообразно проводить  по такой схеме (см. табл.1).

 

Таблица 1

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям нормативных  документов
Соблюдение  валютного законодательства
Цель приобретения валюты: для осуществления текущих  валютных операций; для осуществления валютных операций; для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте; для оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу	Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92  (в ред. от 18.06.99)  определяет перечень целей приобретения валюты за рубли  через уполномоченные  банки на внутреннем  валютном   рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92  №  3615-1  «О валютном  регулировании  и валютном контроле»
Относится  ли валютная операция, связанная с движением капитала,  к операциям, не требующим разрешения   (лицензии) ЦБ РФ	Пункт 1 Положения о порядке проведения в российской Федерации некоторых  видов валютных операций и об учете  и представлении отчетности по некоторым  видам валютных операций (с изменениями  от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)
3. Имеется ли разрешение (лицензия)  ЦБ РФ на проведение валютной     операции, связанной с движением  капитала	Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в  ред. от 18.06.99)
4. Использована   ли купленная   валюта по целевому  назначению  в соответствии с основаниями,  указанны ми  в  поручении   на покупку	Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000) «Основания покупки  иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации»
5. Соблюдены ли сроки  списания  валюты по целевому назначению  со  специального транзитного  счета (не позднее 7 (семи) календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента)	Пункт 11  указания   ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
6. Осуществлена   ли операция    обратной продажи    купленной  иностранной валюты	Пункт 12   указания  ЦБ РФ  от  20.10.98  № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
Проверка  порядка отражения операций в  бухгалтерском учете
7. Счета по рабочему плану,  используемые  для отражения операций по  покупке валюты	Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
8. Включение  комиссионного   вознаграждения  банка в стоимость   приобретенных материально-производственных  запасов, для оплаты   которых  приобретается валюта	Положение по ведению бухгалтерского учета  и  бухгалтерской отчетности в РФ
9. Списание  комиссионного  вознаграждения  банку  на дебет счета 99 «Прибыли  и убытки»	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной   деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и убытки»
10.  Проверка   правильности установления  даты   пересчета иностранной  валюты в рубли при покупке  валюты	Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость   которых  выражена  в  иностранной  валюте» (ПБУ 3/2000)
11. Проверка    правильности курсов  ЦБ РФ,   использованных при  пересчете валюты	Пункты 6, 7  положения  по  бухгалтерскому   учету «Учет активов и обязательств,  стоимость   которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
12. Проверка корреспонденции счетов  по отражению   операции по  покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной    деятельности предприятий

 

Продажа валюты согласно валютному  законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа  включает продажу валютной выручки  резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений  в качестве авансов и предварительной  оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной  на внутреннем рынке и зачисленной  на специальный транзитный счет, в  том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные  сроки, а также валюты, зачисленной  на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа  валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу  валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы  как соблюдения обязательных условий  порядка продажи, установленных  законодательством, так и отражения  этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в  основном проверяют правильность отражения  этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного  валютного счета, со специального транзитного  валютного счета и с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже  валюты целесообразно проводить  по такой схеме (см. табл.2).

Таблица 2

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям нормативных  документов
Проверка соблюдения валютного законодательства
1.  Определение вида продажи:  обязательная   с  транзитного валютного счета,  обратная  со специального     транзитного счета, добровольная	Пункт 1  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99), Пункт  12  указания  ЦБ РФ  от   20.10.98  № 383-У (в  ред. от 21.06.2000), Пункт 7  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99)
2. Подлежат  ли обязательной    продаже поступления на транзитный  валютный счет	Пункт 4   инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)
3. Проверка правильности    определения  размера обязательной продажи:  75% валютной выручки, 50 % валютной  выручки резидентов от экспорта  товаров (работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности).	Пункт 1  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92  №  3615-1  «О валютном  регулировании  и валютном контроле»
4. Проверка соблюдения сроков  продажи  экспортной валютной выручки	Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в  ред.от 18.06.99)
5. Проверка  определения базы при   расчете экспортной  выручки,    подлежащей обязательной продаже	Пункт 8  инструкции  ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)
6. Проверка  наличия условий для  обратной продажи  валюты   со специального   транзитного  валютного счета	Пункт 12   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У(в ред. От 21.06.2000)
7. Проверка соблюдения сроков  обратной  продажи валюты	Пункт 11   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
8. Переводила ли организация валюту  со своего  специального транзитного  счета на другие валютные счета	Пункт 13   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)
9. Проверка документального  оформления  операций по  продаже валюты	Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7  (в ред.от 18.06.99), Пункт 11   указания  ЦБ РФ   от   20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
10. Проверка    правильности установления  даты  пересчета иностранной валюты  в рубли  по операциям учета  продажи	Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ 3/2000
11. Проверка    правильности применения  курсов  ЦБ  РФ,  использованных  при пересчете	Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98), Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000
12. Проверка правильности корреспонденции  счетов по отражению  продажи  валюты	Инструкция  по  применению Плана  счетов бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

3.5.Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь  и прочие счета в банках, на которых  учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных  счетов в банке вызвано также  спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так  и в иностранной валюте.

Для контроля за движением  денежных средств, требующих обособленного  хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В  зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных  средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание  детского сада (яслей), полигона и  др.;

- для аккумулирования  средств инвесторов на финансирование  капитальных вложений;

- специальный карточный  счет в банке, предназначенный  для хранения денежных средств  при осуществлении расчетов с  использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета  на счете 55 «Специальные счета в  банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно  проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная  форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия  аккредитивов;

- не выплачивались ли  наличные денежные средства с  аккредитива;

- правильность документального  оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует  обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты  организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при  осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных  расчетов (п.4.6 Положения о порядке  эмиссии кредитными организациями  банковских карт и осуществлении  расчетов по операциям, совершаемым  с их использованием);

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные  карты для выплаты заработной платы и других выплат социального  характера;

правильность расчета  и полноту отражения курсовых разниц.

 

Заключение

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки операции с денежными средствами требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

При изучении указанной темы мною были выполнены следующие задачи:

Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

Оценить качество организации  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств;

Проверить порядок ведения  операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств;

Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной  проверки.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый  период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета  денежных средств и позволяющие  составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей  в кассе организации. Это можно  сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности  ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предприятия  включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств  в кассе и порядка ведения  кассовых операций;

проверку законности и  своевременности расчетов наличными  и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);