Проверка учета операций с денежными средствами

Таблица 5. Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке

Начальный номер чека в чековой  книжке

Дата выписки предыдущего чека

Номер отсутствующего корешка чека

Заключительный номер в чековой  книжке

Проверка правильности и  своевременности оприходования  денег, получаемых по денежным чекам  из банка, является целью выявления  неоприходования денег в кассу  предприятия. Для этого просматривается  кассовая книга. В случаях, когда  встречается надпись «Получено  из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с  суммой, указанной на корешке чековой  книжки, и суммой, указанной в  выписке банка.

Кроме того, сличается номер  чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется  таблица по форме, приведенной в  табл. 6.

Таблица 6. Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия

Дата отчета кассира

Сумма оприходования в кассу

Сумма по чеку

Номер корешка чека

Сумма по выписке банка

Дата выписки банка

Отклонение оприходованной суммы  от полученной

При проверке аудитору следует  проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами  фактически произведенных оплат  в погашение дебиторской задолженности  и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность  сдачи выручки в банк и выявить  случаи ее расхода на различные цели.

В соответствии с п. 21 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации  приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам  может производиться только в  день их составления (п. 19 Порядка ведения  кассовых операций).

Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в  бухгалтерию, о чем должна быть сделана  отметка в журнале регистрации  приходных кассовых ордеров. При  обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Наличие на предприятии утвержденного  приказом руководителя списка лиц, которым  могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи  руководителя предприятия или уполномоченного  лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также  должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных  кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если в кассовом ордере по строке «Основание» будет значиться  «Остаток подотчетных сумм», в соответствии с которым, производится возврат  денежных средств, то просматриваются  приложенные к авансовому отчету документы и командировочные  удостоверения или авансовый  отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен  не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для  данного предприятия, сверяется  дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный  в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных  сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с  журналом-ордером «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае выявления расхождений  следует заполнить следующую  таблицу по соответствующей форме (см. табл. 7).

 

 

 

Таблица 7 Реестр возврата и оприходования  не израсходованных остатков подотчетных  сумм

Авансовый отчет			ПКО			Отклонение	Журнал-ордер
№	дата	сумма	номер	Дата	Сумма возврата		ФИО	Сумма возврата	Сумма остатка

Последовательный  просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных  и расходных кассовых ордеров  позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают  с Журналом регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).

Далее следует  установить, все ли приходные и  расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров; совпадают  ли эти суммы с теми, которые  указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и  выдачи денег по кассовым ордерам  с датами их составления.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в  результате недоброкачественного составления  первичных кассовых документов. Неотражение  даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к  образованию искусственного излишка  денег в кассе, которые затем  могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных  ведомостей проводится с целью выявления  таких злоупотреблений.

Кассовые  ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой  ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Все ранее  проверенные аудитором документы  следует отмечать его подписью или  штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных  ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные  ведомости подставных лиц, на которых  выписывается заработная плата с  целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и  увольнении, первичные документы  о начислении заработной платы и  с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

Если в  расчетно-платежной ведомости будет  завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить  путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с  наличием подчисток и помарок  в ведомостях. Проверяются: Главная  книга, журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых  оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции  со счетами 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  т.д.

В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации  по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег  в банке для выплаты средств  на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:

• в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям. Выявление злоупотреблений  с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными  синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время  учет расчетов с депонентами ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период - невыплаченные в течение  периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность  по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации  депонированных сумм.

При наличии  расхождений между документами  следует составить таблицу по прилагаемой форме (см. табл. 8).

Таблица 8. Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

Ведомость				Реестр депонированных сумм			Отклонение (+,-)
номер	дата	ФИО	Сумма записи	номер	ФИО	За какой период	Номер ведомости	сумма

Важность аудита данного  участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует  исключить в учетной практике.

Ниже приводится список наиболее часто встречающихся  ошибок при аудите кассовых операций.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6.     Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

 

2.5.Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин

В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением»  при ведении торговых операций или  оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в  том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка  допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных  категорий предприятий, которые  в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения  могут осуществлять денежные расчеты  с населением без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства  РФ от 30.06.93 № 745 (с учетом последующих  изменений и дополнений).

В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица):

- оказывающие  услуги населению при условии  выдачи ими документов строгой  отчетности;

- реализующие  газеты и журналы, а также  сопутствующие товары в газетно-журнальных  киосках;

- реализующие  ценные бумаги;

- реализующие  лотерейные билеты;

- торгующие  на рынках, ярмарках, в выставочных  комплексах и на других территориях,  отведенных для осуществления  торговли, за исключением находящихся  на этих территориях палаток,  киосков, ларьков, павильонов, помещений  контейнерного типа и других  аналогично обустроенных и приспособленных  торговых мест, автофургонов, а также  открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

При денежных расчетах с покупателями должны применяться  модели (типы) ККМ, допускаемые к  использованию на территории России и внесенные в Государственный  реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации  в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют  показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также  сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько  ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки  через ККМ аудитор сверяет  на идентичность суммы по данным контрольной  ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.