Предмет и метод бухгалтерского учета

План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения системного (синтетического) учета, предложены типовые схемы  корреспонденций счетов.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – есть квалификация факта хозяйственной жизни в системе учетных координат, выполняемая согласно заранее принятым требованиям. Иными словами, двойная запись представляет собой способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого счетов в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между дебетом  одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной  записи на них хозяйственных операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской записью (проводкой).

Для того чтобы составить бухгалтерскую  проводку необходимо проанализировать факт хозяйственной жизни (хозяйственную  операцию) по следующим направлениям:

• определить наименования счетов, затрагиваемых операцией;
• определить расположение этих счетов в балансе организации (в активе или пассиве);
• определить результат воздействия данной хозяйственной операции на сальдо каждого счета;
• определить наименование дебетуемого и кредитуемого счетов;
• записать бухгалтерскую проводку, следуя определенным правилам.

При написании бухгалтерских  проводок первым всегда указывается дебетуемый счет, затем кредитуемый счет и, наконец, сумма с указанием единиц измерения (руб., тыс. руб. и т.д.)

Пример. Опущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 130 000 руб. Проанализируем данную операцию.

Данная операция затрагивает два  активных счета 10 «Материалы» и 20 «Основное  производство» и схематично может  быть представлена в следующем виде:

 

Наименование счетов	Счет 20 «Основное производство»	Счет 10 «Материалы»
Тип счета	активный	активный
Влияние на сальдо	Увеличение (+)	Уменьшение (-)
Дебетуется или кредитуется	Дебет	Кредит

 

В результате этой операции происходит уменьшение остатка материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на 130 000 руб. Увеличение затрат будет  отражено по дебету счета 20 «Основное производство», а уменьшение запасов материалов на складе предприятия – по кредиту счета 10 «Материалы» (см. рис. 2.1. «Структура активных счетов»). Таким образом, на счетах бухгалтерского учета будет выполнена следующая запись: Дт 20 «Основное производство»  Кт 10 «Материалы»       130 000 руб.

Для контроля за полнотой отражения  всех хозяйственных операций бухгалтерские  записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных  операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит названое хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной  деятельности все хозяйственные  операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных  операций по определенной системе называются систематическими.

Данные синтетических  и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода  с целью получения сводной  информации. Одним из способов обобщения  данных текущего бухгалтерского учета  являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени. Данная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (то есть равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов – общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара итогов – общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

2.3. Приемы первичного наблюдения  и стоимостного измерения

Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия  до его ликвидации. Согласно принципу полноты все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Первичный учетный документ – это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу. Правилом бухгалтера должно стать: «Нет документа – нет записи».

Документы состоят из отдельных  элементов, которые называются реквизитами. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы), код формы;
• дату составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание факта хозяйственной жизни;
• количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни; наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность оформления документа;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

К учету принимаются только правильно  оформленные документы, составленные в соответствии с формой, принятой для данной категории документов, в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона.

Документы, по которым  хозяйственные операции совершены  поступают в бухгалтерию, где  подвергаются трем видам проверки. Формальная проверка – проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены реквизиты. Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом. Арифметическая проверка – проверка правильности подсчета данных документа.

Проверенные документы  подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам (например: документы по кассе, документы  по расчетному счету, документы по оплате труда и т.д.). Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка). Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости – учетные регистры. При этом на обратной стороне документа проставляется число и номер регистра, в котором отражены его данные.

После этого первичные  документы поступают в текущий  бухгалтерский архив, в котором  подлежат хранению один год. По истечении  указанного срока документы передаются в постоянный архив, где в соответствии со ст. 17 Закона РФ «О бухгалтерском учете» должны храниться в течение пяти лет. Лицевые счета работников предприятия в соответствии с правилами, установленными Главным архивным управлением, должны храниться в архиве 75 лет. Руководители предприятия несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия. Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Инвентаризация как  элемент метода бухгалтерского учета позволяет путем проверки в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Проведение инвентаризаций на предприятиях РФ регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета;  при смене материально-ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации, реорганизации хозяйствующего субъекта.

Стоимостное измерение  осуществляется на основе двух элементов  метода бухгалтерского учета: оценки и  калькуляции.

Оценка – способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Все активы, поступающие в организацию оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их поступления, и в общем случае определяется совокупностью затрат, связанных с их приобретением (табл. 2.1.).

Таблица 2.1.

Оценка активов при их поступлении

 

Источник поступления	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление без учета НДС и других возмещаемых  налогов
Вклад учредителя в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная  учредителями
Безвозмездно	Рыночная стоимость на дату оприходования
В обмен на другое имущество	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией
Самостоятельно созданные	Сумма фактически произведенных  затрат

Фактическая стоимость  имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции.

Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.        

Калькулирование применяется для  стоимостного измерения на всех стадиях  его кругооборота. На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда. На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг. На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

Вопросы для повторения

1. Что означает термин «баланс»?
2. Что отражается в активе баланса?
3. Что отражается в пассиве баланса?
4. Назовите типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
5. Для чего предназначены счета бухгалтерского учета?
6. Как определяются обороты и сальдо по активным и пассивным счетам?
7. Как классифицируются счета по экономическому содержанию?
8. Что представляет собой единый План счетов бухгалтерского учета и каково его назначение?
9. В чем заключается сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета?
10. В чем заключается контрольное значение двойной записи?
11. Каково назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам?
12. В чем проявляется взаимосвязь счетов, оборотных ведомостей и баланса?
13. Что представляет собой первичное наблюдение, первичный учет?
14. Что такое документ?
15. Какие показатели относятся к обязательным реквизитам и почему нельзя обойтись даже без некоторых из них?
16. Какие требования предъявляются к оформлению документов? Какова их роль в учете?
17. Что понимается под инвентаризацией?
18. Что понимается под оценкой?
19. В каких случаях применяется калькуляция?

Резюме по теме

В действующей в Российской Федерации  форме отчетности  бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество предприятия, а нижняя – пассив – источники его образования. Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья.