Предмет и метод бухгалтерского учета

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год называется годовым отчетом. При этом отчетным годом для всех организаций считается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

В состав промежуточной отчетности включаются:

бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования на отчетную дату;

отчет о прибылях и убытках, где  приводятся данные по формированию финансовых результатов.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала, отражающий данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов: уставного  капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли;

отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие  наличие, поступление и расходование денежных средств;

примечания к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизируемого имущества, движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений и другие показатели);

пояснительная записка, где расшифровывается учетная политика организации, приводятся дополнительные данные о реальной оценке имущественного и финансового положения;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

Некоммерческим организациям рекомендуется  включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности «Отчет о целевом использовании  полученных средств», содержащий данные об остатках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.

Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему информацию о ее составе, и представляется учредителям, территориальным органам государственной статистики,  органам управления государственным имуществом и прочим пользователям (банкам, финансовым и налоговым органам и др.).

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями установлен в течение 90 дней по окончании года, а квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Для обеспечения открытости бухгалтерской  отчетности организации обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года в средствах массовой информации. Публикации в обязательном порядке подлежат: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться в сокращенной форме. В составе публикуемой отчетности дается информация о результатах аудита годовой бухгалтерской отчетности (итоговая часть аудиторского заключения с оценкой достоверности бухгалтерской отчетности). При этом информация о результатах аудиторской проверки бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование  аудиторской фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

2.2. Приемы текущей группировки 

Счета бухгалтерского учета предназначены  для группировки и текущего учета  однородных хозяйственных операций. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид хозяйственных средств и источников их образования. Каждый счет имеет свое название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. В российском учете названия счетов и их коды определяются планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Минфином России.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные – для учета источников хозяйственных средств.

Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица  двусторонней формы, левая сторона  которой есть дебет, а правая –  кредит. Структура любого счета предполагает:

начальное сальдо (остаток) по дебету или кредиту;

показатели, отражающие  изменение (увеличение и уменьшение) первоначального  значения. Итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета  называется оборотом. Обороты могут быть дебетовыми и кредитовыми;

конечное сальдо – показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое).

На рисунках 2.1 и 2.2 представлена структура  активных (с дебетовым начальным  сальдо) и пассивных (с кредитовым начальным сальдо) счетов.

Конечное сальдо активного счета  рассчитывается по сумме начального сальдо и дебетового оборота, уменьшенного на кредитовый оборот:

С к = Сн + Д –  К.

Сальдо на активном счете  может быть только дебетовым или  равным нулю, то есть счет не имеет остатка.

 

Дебет                       Счета активов                                                Кредит

Сн – сальдо (остаток) хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие  увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств в отчетном месяце
Дебетовый оборот – сумма  хозяйственных операций за отчетный месяц (Д)	Кредитовый оборот –  сумма хозяйственных операций за отчетный месяц (к)
Ск – сальдо (остаток) хозяйственных средств на конец  месяца

 

Рис. 2.1. Структура активных счетов

 

Конечное сальдо пассивного счета рассчитывается по сумме начального сальдо и кредитового оборота, уменьшенного на дебетовый оборот:

Ск = Сн + К – Д.

Сальдо на пассивном счете может  быть только кредитовым или равным нулю, то есть счет не имеет остатка.

 

Дебет                  Счета пассивов                                   Кредит    

	Сн – сальдо (остаток) источников хозяйственных средств  на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств в отчетном месяце	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников хозяйственных средств в отчетном месяце
Дебетовый оборот – сумма  хозяйственных операций за отчетный месяц (Д)	Кредитовый оборот –  сумма хозяйственных операций за отчетный месяц (К)
	Ск – сальдо (остаток) источников хозяйственных средств  на конец месяца

 

Рис. 2.2. Структура пассивных счетов

 

Кроме счетов с одним сальдо (дебетовым  или кредитовым) в бухгалтерском  учете применяются счета, у которых  возможно два сальдо: по дебету и  кредиту одновременно. Такие счета  называются активно-пассивными.

На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам). Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность учредителей перед предприятием по взносам в уставный капитал. Сальдо по кредиту этого счета показывает задолженность предприятия перед учредителями по выплате дивидендов.

Сальдо на активно-пассивных счетах «развернутое» (часто перечень дебиторов  и кредиторов состоит из разных агентов).

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики. Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом учете используются три группы измерителей.

Регистрами синтетического учета  служат счета Главной книги предприятия. Записи же в аналитическом учете  производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмещаются в одном регистре.

Внутри однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета.

Субсчета можно рассматривать  в качестве укрупненных позиций аналитического учета, оцененных только в денежном измерении, но не имеющих самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

• на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированный экономическим группировкам;
• структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;
• итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;
• аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним из видов счетов: синтетическими, субсчетами, аналитическими).

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно.

Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет ответить на вопрос «Что учитывается на данном счете?» и направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта.

Счета бухгалтерского учета при классификации по экономическому содержанию делятся на три группы (см. табл.2.11):

• счета для учета активов;
• счета для учета источников образования активов;
• счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

На счетах для учета активов отражается наличие, образование и движение активов предприятия. Все счета этой группы являются активными и подразделяются на две подгруппы: долгосрочные активы и текущие активы.

На счетах учета источников образования активов предприятия отражаются собственный и привлеченный капитал. Все счета данной группы пассивные.

Счета учета хозяйственных процессов  и их результатов включают счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы».

На счетах учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Эти счета могут быть активными или активно-пассивными. К ним относятся счета «Продажи», «Расходы на продажу».

Счета учета результатов хозяйственных  процессов используются для определения результата хозяйственной деятельности, например, счет «Прибыли и убытки». Эти счета являются активно-пассивными.

Действующий в настоящее время в России План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. Этот План счетов введен в действие с 1 января 2001 г. и признается единым для всех отраслей, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете). План счетов имеет иерархическую структуру: синтетические счета – субсчета – аналитические счета. Номенклатура субсчетов носит рекомендательный характер. Организация вправе самостоятельно выбрать необходимые субсчета исходя из потребностей управления, контроля и анализа. Организация сама разрабатывает систему аналитических счетов.