Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

2.4.4. Отчет о себестоимости продукции

      Отчет о себестоимости продукции является результатом учетных записей  попроцессной системы калькулирования  в той же мере, в какой отчет  о себестоимости заказа является результатом учетных записей при позаказной системе. Однако в своей основе это различные документы, поскольку при попроцессном методе отчет составляется о затратах за определенный период времени, а не относящихся к конкретному заказу. Естественно, отчет должен быть составлен как в целом по предприятию, так и по подразделениям в разрезе элементов затрат. В результате этого отчет о калькуляции себестоимости при попроцессном методе является обычно более комплексным и детализированным.

      Данный отчет не только суммирует затраты по каждому цеху, но и служит для распределения накладных расходов между цехами или процессами, а также для передачи затрат из цеха в цех. Отчет о себестоимости продукции может использоваться как в качестве планового отчета о производстве одного единственного продукта, так и для суммирования только фактически понесенных затрат. Следует отметить, что у организаций, производящих целый спектр различных продуктов, могут возникать модификации данного отчета.

      Статьи отчета о себестоимости продукции составляются на основе данных о материальных, трудовых и накладных расходах за определенный период, что позволяет осуществлять контроль в той же степени, что и при позаказной системе. Период, охваченный отчетом, зависит от потребностей конкретного предприятия и является предметом управленческого решения. Естественно, чем чаще составляется отчет, тем эффективнее становятся контрольные процедуры.

      Цеховой отчет о себестоимости показывает все затраты, относимые на подразделение. Это не только источник для суммирования журнальных записей в конце месяца, но и наиболее удобное средство выражения для представления и расположения затрат, собранных в течение месяца.

      Отчет о себестоимости показывает:

- общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;

- материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данном процессе;

- себестоимость единицы продукции, добавленную в данном процессе;

- общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;

- себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;

- себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

      Обычно отчет делится на две части: одна из них показывает затраты, понесенные цехом за период, другая - размещение затрат. Количественные данные показывают общее число единиц, подотчетное данному цеху, и размещение, сделанное с этими единицами, также является частью отчета о себестоимости каждого подразделения. Информация, содержащаяся в данном отчете по производству, выраженному в условных единицах, используется для установления себестоимости единицы продукции, добавленной в данном процессе, себестоимости незавершенного производства на конец периода и себестоимости, переданной из процесса. Отчет о себестоимости определяет общую себестоимость и себестоимость единицы за определенный период. Однако отчет, который в основном суммирует общие затраты материалов, труда и производственные накладные расходы и показывает только себестоимость единицы за период, не вполне отвечает целям контроля за затратами. Общие цифры предоставляют недостаточную информацию, для контроля за затратами требуются детализированные данные. Поэтому в большинстве случаев общие затраты разбиваются на элементы затрат по каждому цеху, ответственному за возникновение конкретных затрат. Более того, детализированные данные по подразделениям необходимы, поскольку существует незавершенное производство различной степени готовности.

      В отчете о себестоимости или в сопутствующих отчетах указывается каждый вид используемых цехом материалов, каждая операция по труду, а также компоненты производственных накладных расходов.

      Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования всех отраженных в отчете затрат. Говоря о главном в отчете, о себестоимости, следует отметить, что в расчет принимаются только общие материальные, трудовые и накладные расходы, относимые на подразделение, а себестоимость единицы продукции рассчитывается по каждому виду затрат.

2.4.5. Учетные регистры

      В попроцессной системе связь данных о затратах с бухгалтерскими счетами преследует те же основные цели, что и при позаказной системе, за исключением того, что теперь единицей становится процесс или цех, а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного производства должен быть подразделен на процессы, а не на заказы, и входящие остатки в каждом производственном счете должны указываться в соответствии с производственными операциями. Каждый последующий процесс принимает на себя переданные из предыдущего процесса затраты, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых затрат к готовой продукции.

      Особенностью  учетных процедур при попроцессном калькулировании является то, что  для каждого производственного  цеха открывается свой счет «Незавершенное производство» (в отечественном  учете «Основное производство»), а не один единственный счет «Незавершенное производство» для всей компании. Готовая продукция, вышедшая из первого цеха, трансформируется в «Незавершенное производство» во втором цехе, где она подвергается дальнейшей обработке, затем то же происходит в третьем цехе и так далее в зависимости от количества процессов (переделов). После этого законченные обработкой единицы продукции становятся готовой продукцией. Материальные, трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех, не обязательно на первый. Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на этот счет плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха (переданные затраты). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. РЕШЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЗАДАЧИ     

     Задача 8

     ОАО «БытХим» производит стиральный порошок  пяти наименований — «Taid», «Миф», «Persil», «Sorti», «Ariel». Изменение ассортимента выпускаемой продукции не представляется возможным. Накладные расходы составляют 41400 руб., из них 50% — постоянные затраты.

     1. По данным, представленным в табл. 1, проанализируйте рентабельность каждого вида порошка для исключения из ассортимента убыточного в условиях недозагрузки производственных мощностей.

     Таблица 1

     Информация  о затратах и объеме производства каждого вида порошка в ОАО «БытХим»

 

     2. Решение задачи произведите на основе учета полной себестоимости и метода «директ-костинг».

     3. Сделайте соответствующие выводы  о целесообразности применения указанных методов. 
 
 
 

     Решение:

     1. Накладные расходы можно распределять между отдельными товарами пропорционально переменным затратам, необходимым для их производства и реализации.

     Соотношение накладных и прямых переменных издержек фирмы составляет:

     41400 руб. / 207000 руб. = 0,2 или 20 %

     Для каждого отдельного товара средние  накладные издержки рассчитываются как 20 % от средних прямых переменных издержек.

     Итак, постоянные издержки для продукции  А:

     30000 / 300 * 0,2 = 20 руб.

     Аналогично  рассчитаем для других видов продукции.

     Прибыль на единицу продукции Д является отрицательной величиной. Следовательно, производство этой продукции нерентабельно.

Таблица 2

Издержки  фирмы на производство и реализацию единицы  изделия, рублей

     Общая выручка от реализации пяти товаров  составит (объем продукции, шт. * цена, руб.): 300 * 150 + 200 * 160 + 400 * 115 + 250 * 195 + 550 * 160 = 259750 руб.

     Валовые издержки фирмы равны сумме постоянных и переменных издержек: 41400 + 207000 = 248400 руб.

     Прибыль фирмы составляет (общая выручка  – валовые издержки):

     259750 – 248400 = 11350 руб.

     Таблица 3

 

     2. Решение на основе учета полной себестоимости:

     Расчет  прибыли по изделиям на основе учета  полной себестоимости изделия показал прибыльность изделий А, Б, В, Г и убыточность изделий Д. Общая прибыль составляет 11350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4400 руб., сняв с производства изделие Д.

     Решение на основе директ- костинга:

     Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие Д. Так как общие накладные расходы содержат 50% переменных расходов, то ставка их распределения пропорционально прямым переменным расходам равна 10%. Результат по изделию Д, рассчитанный на основе переменных затрат, выглядит следующим образом:

     Цена  реализации, руб.                                                  160

     - переменные прямые затраты, руб./ед.                      140

     - 10% переменные накладные расходы,  руб./ед.        14

     = Маржинальный доход, руб./ед.                                +6

     Мы  видим, что изделие Д не является убыточным, что оно «вносит» 6 руб. в маржинальный доход и в той же мере – в прибыль предприятия.

     Расчеты по системе «директ-костинг» свидетельствуют, что в результате снятия с производства изделия Д прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как явствует из расчетов прибыли по полной себестоимости, а уменьшится на 3300 руб. (550 х 6).