Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

     Общепринятой  классификации методов учета  затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно  сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте  учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рис.1.).

     По  объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а  также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

     Метод учета затрат и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям. 

     Рис. 1. Классификация методов учета  затрат и калькулирования.

     

  Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение. 
 
 

ГЛАВА 2. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

2.1. Сущность попроцессного метода учета затрат

      Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

      Перечисленные характеристики производства обусловливают сущность попроцессного метода. Поэтому в литературе по бухгалтерскому учету этот метод часто именуется либо простой, либо однопередельный, либо попроцессный и т. д.

2.2. Сфера применения попроцессного метода учета затрат

      Попроцессный  метод применяется на предприятиях добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанциях, предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов.

      Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом  производства, непродолжительным производственным циклом,   ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо   незначительными размерами незавершенного производства. В итоге  выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

      В производствах, где:

• Производится один вид продукции
• Не возникают запасы полуфабрикатов
• Не образуются запасы готовой продукции

может применяться метод простого калькулирования. Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции

                                  З

                        С =  ------      где,     (1)

                                   Х 

      С – себестоимость единицы продукции;

      З – совокупные затраты за отчетный период;

      Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном  выражении (штуки, тонны, метры).

      Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере при оказании услуг.

      В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям  немного. На предприятиях, производящих продукцию способную долго хранится, может оставаться остаток нереализованной  продукции. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа.

      1. Рассчитывается производственная  себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

      2. Сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

      3. Суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

      Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:

                               З1               З2

                         С =  -------    +  --------        где,           (2)

                                   Х1              Х2  

      С – полная себестоимость единицы  продукции;

      З1 – совокупные производственные затраты  за отчетный период;

      З2 – управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;

      Х1 – количество единиц продукции, произведенной за отчетный период;

      Х2 – количество единиц продукции, реализованной  за отчетный период

     Метод простого двухступенчатого калькулирования  позволяет:

• Оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;
• Отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.

      На  производстве, состоящем из нескольких стадий (переделов), имеющем промежуточный  склад полуфабрикатов, запасы которых  меняются от передела к переделу пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. Поскольку количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле: 

               З_пр1         З_пр2          З_пр3                       З_прn         З_упр

     С  =   -----   +   ------   +   ------   +   …   +   ------   +   ------  , где   (3)  

                Х₁             Х₂               Х₃                        Х_n            Х_упр 

      С – полная себестоимость единицы  продукции;

      З_пр1, З_пр2, З_пр3, З_прn – совокупные производственные издержки каждого передела;

      З_упр– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;

      Х₁, Х₂, Х₃, Х_n – количество полуфабрикатов, изготовленных за отчетный период каждым переделом;

      Х_упр – количество проданных единиц продукции за отчетный период.

      Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.

      Формула в этом случае имеет следующий  вид: 

         З_доб1       З_доб2        З_доб3                    З_добn        З_упр

С  =  З_м +  -------  +  -------  + -------  +  …   +  -------  +  ------- , где             (4) 

          Х₁           Х₂           Х₃         …         Х_n           Х_упр 

        С – полная себестоимость;

      З_м – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции;

      З_доб1, З_доб2, З_доб3, З_добn – добавленные затраты каждого передела;

      З_упр– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;

      Х₁, Х₂, Х₃, Х_n – количество полуфабрикатов, реализованных за отчетный период каждым переделом;

      Х_упр – количество проданных единиц продукции за отчетный период. 
 

2.3. Последовательность учета при попроцессном методе

     Для осуществления контроля за затратами  производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (схема 1).

  

     Комплексные статьи (блок 2 схемы 1) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3 схемы 1). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

     Если  производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное  производство, то определяемая общая  величина затрат за месяц (блок 4 схемы 1) совпадает с себестоимостью месячного  выпуска (блок 9 схемы 1).

     Но  в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 схемы 1).

     Первый вариант. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством (блок 6 схемы 1) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

     Учет  затрат на этих предприятиях ведется  по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса.

     При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его  остатки оценивают по плановой себестоимости  в зависимости от процесса. Затем  исчисляют фактическую себестоимость  выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца.

     Фактическую себестоимость единицы продукции  определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

     Второй вариант. Распределение затрат между несколькими видами продукции (блок 7 схемы 1) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.

     На  предприятиях этого типа учет ведут  по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся  к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

     Третий вариант. Стимулирование затрат по процессам (блок 8 схемы 1) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производствах строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.