Понятие и виды отчетности

Для организаций, которым необходимо проводить аудиторскую проверку, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчётности.[26]

Аудиторское заключение

Достоверность отчётных данных должна быть подтверждена независимой аудиторской организацией. Нормативными актами установлены основные критерии (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчётность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При этом экономическими субъектами понимаются организации всех организационно-правовых форм и видов собственности, включая: банки, и другие кредитные учреждения, страховые организации, товариществ и фондов, биржи инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды и т.д.

Результатом аудиторских проверок организаций является выражение аудитором (аудиторской организацией) своего мнения о соответствии годовой бухгалтерской отчётности организации действительному положению этой организации. Аудиторское мнение может быть: безусловно положительным, условно положительным, отрицательным, либо иметь форму обоснованного отказа от выражения мнения. Мнение выражается в аудиторском заключении, заверенном  подписью и печатью аудитора (аудиторской организацией).[22]

2.2 Отражение в бухгалтерской отчётности событий после отчётной  
                  даты и условных фактов хозяйственной деятельности

В бухгалтерской отчётности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) должны отражаться условные факты хозяйственной деятельности. Малым предприятиям разрешается не учитывать и не отражать в отчётности условные факты хозяйственной деятельности (за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

Отражение событий после отчётной даты и их последствий в бухгалтерской отчётности регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 7/98, утверждённые приказом Минфина РФ от  25.11.98г. № 56н.

Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий регулируется ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной  деятельности», утверждённым приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №57н.

События после отчётной даты

Событием после отчётной даты признаётся факт  хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год.

Событием после отчётной даты признаётся  также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год.

Датой подписания бухгалтерской отчётности считается дата, указанная в представляемой законодательством РФ.

К событиям после отчётной даты относятся:

1.      события, подтверждающие существовавшие на отчётную хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность.[4]

-         Произведённая после отчётной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определённой по состоянию на отчётную дату;

-         Продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был не обоснован;

-         Объявление дивидендов дочерним и зависимым обществам за период, предшествовавший отчётной дате;

-         Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчётную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

-         Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которым на отчётную дату велись переговоры;

-         Обнаружение после отчётной даты существенной ошибки  в бухгалтерском учёте или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчётности за отчётный период.

2.      события, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность.

-         принятие решений о реорганизации организации;

-         реконструкция или планируемая реконструкция;

-         принятие решений об эмиссии акций и ценных бумаг;

-         существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчётной даты;

-         действия органов государственной власти (национализация и т.д.);

-         приобретение предприятия как имущественного комплекса;

-         крупная сделка, связанная с приобретением основных средств и финансовых вложений;

-         прекращение существования части основной деятельности  организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчётную дату;

-         непрогнозируемое изменение курсов иностранной валюты после отчётной даты.

В бухгалтерской отчётности отражается только существенные события после отчётной даты независимо от положительного или отрицательного характера для организации.

Существенным является событие после отчётной даты, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.

Последствия существенных событий после отчётной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчёт.

Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылых и убытках. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском учёте не производятся.

При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Условные факты хозяйственной деятельности

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) признаётся имеющий место по состоянию на отчётную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределённость, т. е. Возникновение последствий зависит от того, произойдёт или не произойдёт в будущем одно или несколько неопределённых событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчётности.[5]

Открытый перечень условных фактов хозяйственной деятельности приведён в п. 3 ПБУ 8/01.К числу условных фактов  относятся:

-         незавершённые на отчётную дату судебные разбирательства, в котором организация выступает истцом или ответчиком, решения по которому  могут быть приняты лишь в последующие отчётные периоды;

-         не разрешённые на отчётную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

-         гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчётной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

-         учётные (дисконтированные) до отчётной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчётности;

-         какие-либо осуществлённые до отчётной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получать компенсацию, величина является кредитом судебного разбирательства;

-         гарантийные обязательства организации в отношении проданных ею в отчётном периоде продукции, товаров, работ, оказанных услуг;

-         обязательства в отношении охраны окружающей среды;

-         другие аналогичные факты.

Условные факты хозяйственной деятельности признаются таковыми и отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности только в том случае, если вероятность уменьшения или увеличения в будущем экономических выгод организации будет высоко (50–95%) или очень высокой (95-100%).

Последствиями условного факта, определёнными на отчётную дату при формировании бухгалтерской отчётности, могут быть: условный актив, условное обязательство.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой степенью вероятности, приведёт к увеличению экономических выгод организации.

При отражении условных обязательств и условных активов в годовой бухгалтерской отчётности организация должна учитывать требование существенности. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или иных финансовых результатов деятельности организации на отчётную дату.

Организация самостоятельно определяет существенность условных фактов исходя из общих требований к бухгалтерской отчётности.

Условные обязательства организации должны быть оценены в денежном выражении. Условные активы не подлежат денежной оценке. Оценка условного обязательства необходима для его отражения в бухгалтерском учёте и отчётности. Она производится на основании расчёта, составленного в соответствии с информацией, имеющейся у организации на отчётную дату. Расчёт подтверждается соответствующими  документами: исковыми требованиями, гарантийными обязательствами, заключениями независимых экспертов и др.

2.3 Порядок представления бухгалтерской отчётности

Предприятие представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность:

-         собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами)

-     государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре)
          С 01.01.96 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.04.95 г. №399 организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчётность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации в сроки, установленные Минфином РФ.

Представляемая бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчётности.[9]

На формах бухгалтерской отчётности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

-           наименование составляющей части;

-           указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность;

-         организация;

-         идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный налоговым органом;

-         вид деятельности, который признаётся основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом РФ;

-         организационно-правовая форма / форма собственности;

-         единица измерения (тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);

-         адрес (полный почтовый адрес организации);

-         дата утверждения (установленная для годовой бухгалтерской отчётности);

-         дата отправки / принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчётности ил дата её фактической передачи по принадлежности).[6]

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 апреля следующего за отчётным года, а квартальную не позднее 30 дней по окончании отчётного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчётности. При этом годовая бухгалтерская отчётность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчётного периода.

Представляемая бухгалтерская отчётность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчётность предприятий и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации  заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с годовой отчётностью и получать её копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчётности заключается в её опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространении среди них брошюр, буклетов и др. изданий, содержащих бухгалтерскую отчётность.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах (счёт прибыли и убытков). Публикация бухгалтерской отчётности может производиться по сокращенной форме, которая может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса.