Понятие и виды отчетности

7 “Проценты к получению”(060). По данной статье ф.№2 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договором процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации.

8 “Проценты к уплате”(070). По этой статье отражаются операционные доходы и расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям – за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

9 “Доходы от участия в других организациях”(080). Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

10   “Прочие операционные доходы”(090). Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду, продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. Ещё – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и т.д.

11   “Прочие операционные расходы”(100). Здесь может быть указана остаточная стоимость проданных основных средств, налог на имущество, налог на рекламу и т.д.

12   “Внереализационные доходы”(120). Перечень доходов, которые следует считать внереализационными, дан в п.8 ПБУ 9/99.

13   “Внереализационные расходы”(130). Перечень внереализационных расходов приведен в п.12 ПБУ 10/99. кроме того, это убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году, суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров. По этой же строке показывают все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Новая форма №2 не содержит статей чрезвычайных доходов и расходов. Однако учёт чрезвычайных доходов и расходов по-прежнему ведется на отдельных субсчётах к счёту 99 “Прибыли и убытки” т.е. эти показатели участвуют в формировании показателя “Прибыль/убыток до налогообложения”.

14   “Прибыль/убыток до налогообложения”. Этот показатель вычисляется: строка (050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 - 130). По этой строке показывается финансовый результат деятельности организации за год.

15   “Отложенные налоговые активы”(141). При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свёрнутую) сумму АНА и ОНО.

16   “Отложенные налоговые обязательства”(142).

17   “Текущий налог на прибыль”(150). Отражается налог на прибыль (доход), исчисленный организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

18   “Чистая прибыль /убыток отчётного периода”(190). Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.                                 

Если организация имеет постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды, то ей необходимо заполнить раздел “Справочные данные”. Он содержит:

      Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200);

      Базовая прибыль (убыток) на одну акцию. Это часть прибыли отчётного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций;[21]

      Разводнённая прибыль (убыток) на одну акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчётном периоде (п. 9 методических рекомендаций).

Отчёт об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт об изменениях капитала является относительно новой формой отчётности для российских организаций. Отчёт об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчётного периода. В этом отчёте постоянно показывают капитал организации. С введением Приказа Министерства финансов от 22.07.03г. “О форма[ бухгалтерской отчётности” существенно изменилась структура и объём приводимых в ней показателей.[21] В типовой форме нужно самостоятельно проставлять коды строк в соответствии с приказом Госкомитета и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н. Отчёт состоит из двух разделов и справки. При этом данные приводятся за отчётный и предыдущий годы деятельности в разрезе : уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

Раздел 1 “Изменения капитала”. Этот раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Здесь надо будет отразить изменения капитала за предыдущий и отчётный период. В состав капитала входят уставный (складочный ) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль.[25]

-остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (010) и Остаток на 1 января предыдущего года (020);

-изменения в учётной политике (011). Отражают повлиявшие на размер капитала изменения в учётной политике;

-результат от переоценки объектов основных средств(012);

-результат от пересчёта иностранных валют (023). Эту строку заполняют только те организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте;

-чистая прибыль (025);

-дивиденды (0256);

-отчисления в резервный фонд (030);

-увеличение величины уставного капитала (041-43). Приводится сумма на которую увеличился уставный капитал;

-уменьшение величины уставного капитала (051-053). Расшифровка причин производится по соответствующим строкам;

-Остаток на 31 декабря предыдущего года (060) и Остаток на 1 января отчётного года (100).

Раздел 2 “Резервы”. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

-                      резервы, образованные в соответствии с законодательством;

-                      резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:

-                      оценочные резервы:

-                      резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и отчётный год.

Справки. В справке к Отчёту об изменениях капитала организации (форма №3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчёта, которая приведена в порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/03-6/пз. Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов.

Отчёт о движении денежных средств (форма №4)

Отчёт о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчётный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчётного периода. [7]

Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Отчёт о движении денежных средств дополняет баланс и отчёт о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.[10]

Движение денежных средств по текущей деятельности отражается в разрезе следующих строк:

-                      средства, полученные от покупателей и заказчиков (020);

-                      средства, полученные от операций с иностранной валютой (030);

-                      прочие доходы (суммы, возвращенные подотчётными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам)(050);

-                      денежные средства, направленные(150-190): на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчёты по налогам и сборам; на расчёты с внебюджетными фондами; на покупку валюты и прочие расходы;

-                      чистые денежные активы(200).

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

-                      выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов(210);

-                      выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений(220)

-                      полученные дивиденды(230);

-                      полученные проценты (240);

-                      поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (250);

-                      приобретённые дочерних организаций(280);

-                      приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (290);

-                      приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (300);

-                      займы, предоставленные другим организациям (310);

-                      чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (310).

Движение денежных средств по финансовой деятельности:

-                      поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (350);

-                      поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям (360);

-                      погашение кредитов и займов (без процентов( (390);

-                      погашение обязательств по финансовой аренде (400);

-                      чистые денежные средства от финансовой деятельности (410);

-                      чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (420). Эта величина вычисляется путём сложения величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

-                      остаток денежных средств на конец отчётного периода (430), равен сумме показателей по строке 1010 и строке 420;

-                      величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (440).[21]

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5 расшифровываются данные формы №1 “Бухгалтерский баланс”. Приложение состоит из 10 разделов.[21]

1)     Нематериальные активы. Раздел состоит из двух таблиц 1- приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных активов, 2 – отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года;

2)     Основные средства. В этом разделе отражается информация по основным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таблиц. В первой отражается стоимость объектов основных средств, во второй показываются аналитические данные об основных средствах организации;

3)     Доходные вложения в материальные ценности;

4)     Расходы на НИОКР;

5)     Расходы на освоение природных ресурсов;

6)     Финансовые вложения;

7)     Дебиторская и кредиторская задолженность;

8)     Расходы по обычным видам деятельности;

9)     Обеспечения;

10) Государственная помощь

Пояснительная записка

В состав годовой отчётности включают пояснительную записку. Это установлено в п.2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129 – ФЗ “О бухгалтерском учёте”.  Правда некоторые организации могут не составлять пояснительную записку. В частности это касается субъектов малого предпринимательства, а также общественных организаций (объединений) и структурных подразделений, которые не занимаются предпринимательством. Самостоятельная часть бухгалтерского .отчёта, как и остальные её формы.

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации. Кроме того, в пояснительную записку может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчётности. Так в бухгалтерской отчётности должны быть приведены:

показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчётности;

расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм  №1 и №2;

основные показатели деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

показатели состояния основных средств, финансовых вложений, нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности;

порядок расчёта аналитических, финансовых показателей: рентабельность продукции, ликвидности, платежеспособности и т.п.;

в пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учётной политике на следующий отчётный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчётности в отчётном году.