Понятие и виды отчетности

Бухгалтерская отчётность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Предприятиям, имеющим существенные объёмы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчётность в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчётности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчётности подтверждаются подписями лиц, её подписавших с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчётность составляется на основании данных  синтетического и аналитического учёта.

Перед составлением годового отчёта предприятия проводят инвентаризацию имуществ и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчётного года. Инвентаризация зданий сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утверждённого заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчётного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.  

Изменения бухгалтерской отчётности, относящейся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчётности, составляемой за отчётный период в котором были обнаружены искажения её данных. Указанный порядок исправления отчётных данных применяется при выявлении искаженных отчётных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самим предприятием или контролирующими органами.[20]

Если в ходе проверки бухгалтерского отчёта установлено занижение доходов или финансовых результатов в связи с отнесением на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.  Должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.[19] 

1.3 Трансформация бухгалтерской отчётности в соответствии с МСФО

Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнёрами информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчётности, к международным стандартам финансовой отчётности, осуществляется перегруппировка отчётных (учётных) данных, или трансформация бухгалтерской отчётности.[27]

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличения числа иностранных пользователей бухгалтерской отчётности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчётности по российским правилам учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. [9]

Россия заинтересована в повышении внимания иностранных инвесторов и предпринимателей, поэтому надо стремиться “говорить” с ними на понятном для бизнеса языке – на языке МСФО, где уровень “прозрачности”, полноты и достоверности отчётности, а также оперативность её предоставления влияют на степень доверия инвесторов. Осуществление перехода на МСФО позволит сделать прозрачной бухгалтерскую отчётность организаций для иностранных инвесторов, с большей степенью достоверности оценивать показатели деятельности этих организаций при сотрудничестве с ними и будет способствовать тем самым привлечению иностранных инвестиционных ресурсов в экономики этих стран.[28]

Пользователей информации интересуют различные аспекты деятельности организации. Например, кредиторов более интересуют ликвидность и платёжеспособность организации, чем её прибыльность. Различные потребности в информации создают ограничения в использовании финансовых отчётов.

Отчётность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Между российскими и международными подходами к ведению финансового учёта и подготовке отчётности существуют значительные расхождения, вытекающие из различий в основных принципах двух систем отчётности. Основное различие состоит в том, что российское государство ставит управление административно-политической сферой выше управления в  области экономики. Это проявляется в том, что в современной России юридические принципы имеют приоритетное по отношению к экономическим правилам.[11]

Однако именно международная система – система подготовки финансовой отчётности в соответствии со стандартами IAS, разрабатываемыми КМСФО, принята за основу для реформирования российского бухгалтерского учёта. В настоящее время бухгалтерский учёт и финансовая отчётность в России по методологии и практическому применению всё более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Одним из основных условий значимости финансовой информации для её пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчётных данных, содержащихся в отчётности разных стран.

Отчётность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

      получать представление о сопоставимом положении организации, её стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;

      объективно оценивать эффективность управления;

      привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчётности;

      развивать коммерческие связи иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчётности.[11]

Одним из первых шагов к трансформации российской отчётности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности является выявление различий в подходах и методах ведения отдельных участков бухгалтерского учёта, влияющих на составление бухгалтерской отчётности, которые необходимо скорректировать в соответствии с МСФО.

В системе МСФО провозглашены следующие основные принципы составления отчётности:

-         максимальное соблюдение интересов инвесторов;

-         объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия;

-         обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод;

-         осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

В России они трансформируются в следующие правила ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности:

-         максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов;

-         соответствие информации о финансовом состоянии действующим нормативным актам;

-         обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права;

-         признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Кроме принципиальных отличий есть заметные несходства в следующих элементах:

-         план счетов и кодирование хозяйственных операций;

-         способы оценки активов;

-         использование вероятностных характеристик;

-         возможность капитализации некоторых расходов;

-         порядок составления отчётности;

-         способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли;

-         порядок и сроки внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность;

-         методы анализа результатов хозяйственной деятельности.[28]

Трансформация бухгалтерской отчётности – это составление отчётности по определённым стандартам на основании путём корректировки статей имеющейся отчётности.

Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО.[11]

Трансформация отчётности проводится после составления отчётности в соответствии с отечественными правилами.

При трансформации отчётности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации относятся:

-                      детализация остатков;

-                      реклассификация остатков;

-                      переоценка остатков.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчётности и детализация остатков бухгалтерских счётов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчётность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчётности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчётности и отчётами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчётность рабочим материалом для трансформации являться не может. Статьи бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счётов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счёту участвуют в формировании нескольких отчётных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счёту на несколько субсчетов. Такая детализация осуществляется по отношению к счётам бухгалтерского учёта внесистемно.

Детализация счетов может осуществляться несколькими способами. Детализацию по остаткам можно рассмотреть на пример счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”.

Детализация по классам используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счёте, или когда в сводном учёте нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчётности, и их приходится выводить из данных аналитического учёта. Детализация по классам может применяться в сочетании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учёта. По некоторым объектам учёта существуют требования по раскрытию информации об их движении за отчётный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Перечисленные приёмы детализации используются в трансформационных сводах. Для трансформации остатков по отдельным объектам учёта, в частности, по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учёта, формирующих статьи международной отчётности в соответствии с ПБУ и с учётной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учёта. Поскольку российская система учёта и система учёта в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах даёт бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учётных объектов находит своё отражение и в той и другой системе отчётности.

Реклассификация остатков – способ устранения формальных различий в структуре и в составе показателей российской отчётности и отчётности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчётная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счёта.

В трансформационной таблице остатки по счетам учёта активов связываются со  статьями отчётности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учёте стыкуются с обязательствами в международной отчётности; капитал – с капиталом; доходы и прибыли – с доходами и прибылями, а расходы и убытки – с расходами и убытками.

Переоценка активов. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально разную интерпретацию в учёте и отчётности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчётную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала; прибылей и убытков отчётного года, нераспределённой прибыли отчётного года (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

-                      когда критерии признания активов или обязательств в российском учёте и для целей составления отчётности по международным стандартам отличаются друг от друга;

-                      когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчётности по международным стандартам;