Понятие, цели и содержание управленческого анализа

 

Согласно  запланированному бюджету, цена реализации должна была составлять 20 руб. за штуку.

Фактически  цена сложилась 30 руб. за штуку.

Данное изменение  положительно повлияло на размер прибыли, увеличив ее на (14 000*30) – (14 000*20) = 140 000 руб.

За счет уменьшения объема реализации на 3500 шт., уменьшилась  прибыль на 39 900 руб. = (150 100-110200).

Отклонение  прибыли от изменения объема реализации = (14 000-17 500)*11,4 = - 39 900 руб.

 

 

Таблица 1.5

Анализ отклонений затрат фактических от бюджетных

Показатель	Факт	Отклонение факт. затрат от гибкого бюджета	Гибкий бюджет (14 000 шт.)	Отклонения гибкого бюджета от генерального	Генеральный бюджет
Объем реализации (шт)	14000	-	14000	3500 (Н)	17500
Выручка от реализации.	420000	140000 (Б)	280000	70000 (Б)	350000
Прямые трудозатраты	75000	20400 (Н)	54600	13650 (Н)	68250
Основные материалы	46000	12400 (Н)	33600	8400 (Н)	42000
Переменные общепроизводственные расходы	44100	11900 (Н)	32200	8050 (Н)	40250
Маржинальный доход	254900	95300 (Б)	159600	39900 (Н)	199500
Постоянные общепроизводственные расходы	49100	300 (Б)	49400	-	49400
Прибыль	205800	95600 (Б)	110200	39900 (Н)	150100

 

Таким образом, благоприятное отклонение фактической  прибыли от ее значения по гибкому  бюджету составляет 95600 = ((254900-159600) – (49100-49400)) руб., и неблагоприятное  отклонение по гибкому бюджету от значений по статическому (планируемому) 39900 = (159600-199500) руб.

Увеличение  цены на продукцию в целом не позволило  отрицательно повлиять на прибыль за счет уменьшения объема реализации и  увеличения переменных общепроизводственных расходов, прямых трудозатрат и основных материалов.

Выявим отклонения и проведем их анализ:

• по затратам основных материалов;
• по прямым трудовым затратам;
• по общепроизводственным расходам.

Таблица 1.6

Использование ресурсов в сравнении с планом

Показатель	По производительности		По цене
	План	Факт	План	Факт
Прямые трудозатраты	6825 ч.	5000 ч.	10 руб./час	15 руб./час
Основные материалы	17500 шт.	14000 шт.	2,4 руб.	3,286 руб.

 

Отклонение по цене приобретения ресурсов  равны:

(3,286-2,4)*14000 = 12404 руб. (Н)

Отклонения  в трудозатратах равны:

(15-10)*5000 ч. = 25000 руб. (Н)

Отклонения  по производительности равны:

(14000-17500)*2,4 = -8400 шт. (Б)

Отклонения  по трудозатратам равны:

(5000-6825)*10 = -18250 ч. (Б).

Отклонения  по переменным общепроизводственным расходам равны:

(44100-40250) = 3850 руб. (Н)

За счет:

• увеличения вспомогательных материалов (1000 руб.);
• непрямых (косвенных) трудозатрат (1250 руб.);
• коммунальных услуг (600 руб.);
• прочих (1000 руб.)

Отклонения  по постоянным общепроизводственным расходам равны:

(49100-49400) = -300 руб. (Б)

За счет:

• уменьшения заработной платы руководства (-500 руб.);
• неизменной величины амортизации;
• коммунальных услуг;
• увеличение произошло по прочим расходам (200 руб.), которые перекрылись за счет уменьшения заработной платы руководства и еще сократили в целом постоянные общепроизводственные расходы.

 

 

 

 

 

Таблица 1.7

Отклонения  использованных ресурсов

По ресурсам	Отклонения по цене, руб.	Отклонения по использованию, руб.
Основные материалы	12404 (Н)	8400 (Б)
Прямые трудозатраты	25000 (Н)	18250 (Б)
Итого	37404	26650

1. Неблагоприятное отклонение по цене материалов повлияло на благоприятное использование (экономия ресурсов). На это могло повлиять качество материалов, либо возможно сокращение объемов произведенной продукции.
2. При благоприятном использовании материалов, соответственно произошло благоприятное использование трудозатрат. Возможно, что более дорогие материалы требуют большей сосредоточенности в работе и позволяют сократить время на производство, т.к. используют новые технологии. Следовательно, оплата по трудозатратам приобрела неблагоприятный характер, а использование трудозатрат, наоборот, экономный.

¹ Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.- С.57

² Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, 2008. – С.2

³ Баканова М.И. Бухгалтерский учет в торговле, Учебное пособие, 2-е изд., 2007 – С.34.

⁴ Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методич. пособие. - 10-е изд., перераб. и доп.- Мн.: Интерпрессервис, 2008.- С.37

⁵ Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. - М.: Высшее образование, 2009.- С.104

⁶ Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. - М.:Бухгалтерский учет, 2007. – С.19

⁷ Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 2009. – С.13

⁸ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2007.- С.71

⁹ Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, 2008. – С.43