Понятие аудита

В этом случае объем, периодичность и способ проведения аудиторской проверки зависят от следующих факторов.

Стоимость строительства  объекта. Чем выше стоимость, тем  больше времени и сил требуется  для проведения аудита. Проверка может  проводиться по завершении каждого  из этапов строительного процесса, или может быть установлена календарная  очередность проведения проверок.

Степень доверия  руководства организации к подрядным  организациям, выполняющим строительные работы, и специалистам, занимающимся техническим контролем строительства. Объем проверки и периодичность  проведения значительно уменьшаются  при высоком уровне доверия. Значительное влияние на повышение уровня доверия  руководства предприятия к специалистам и подрядным организациям может  оказать отсутствие нарушений с  их стороны при проведении предыдущих аудиторских проверок.

Этап строительства, на котором проводится аудиторская  проверка. Если проверка проводится на начальном этапе строительства, то объем проверки меньше, но возможно проведение проверки сплошным способом, что значительно повышает качество аудита. Если для проведения проверки предоставлен объект практически завершенный, то проведение проверки сплошным способом невозможно из-за огромного объема проверки и наличия скрытых работ, которые невозможно проверить на данной стадии строительства. Аудитор  в этом случае уделяет больше времени  проверке системы технического контроля, анализирует помимо бухгалтерских  документов большое количество технических  строительных отчетов.

3. Филиалом организации,  сфера деятельности которой отлична  от капитального строительства,  заключен договор со специализированной  организацией на осуществление  капитального строительства, при  этом филиал выступает в качестве  инвестора строительства, а специализированная  организация является заказчиком, наделенным соответствующими функциями  (привлечение подрядных строительных  организаций, технический контроль  за строительным процессом и  т.д.). Центральным отделением организации-инвестора  осуществляется периодическая ревизия  деятельности филиала, а следовательно,  и расходов на капитальное  строительство. Ревизия может  проводиться как специалистами  центрального отделения, так и  привлеченными для этих целей  аудиторами. В любом случае аудиторы  нуждаются в специфической методике  проведения подобной проверки. Способ  проведения аудита обычно выборочный. Следует отметить, что на величину  последующей выборки существенное  влияние оказывает результат  предыдущей аудиторской процедуры.  Например, если при проверке объемов  строительно-монтажных работ по подвеске потолков не было обнаружено существенных нарушений, то при следующей аудиторской процедуре, например проверке объемов строительно-монтажных работ по устройству полов, объем выборки обычно снижается. Объем указанной проверки значителен.

4. Для осуществления  капитального строительства требуются  большие финансовые ресурсы, поэтому  многие строительные организации  подпадают под экономический  критерий деятельности, при котором  отчетность подлежит обязательному  аудиту. В соответствии со ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится, если объем выручки от реализации  продукции превышает в 500 тыс.  раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда (МРОТ) или  сумма активов баланса превышает  на конец отчетного года в  200 тыс. раз МРОТ. Для подобного  аудита также нужна специфическая  методика проверки. Данная проверка  может быть только комплексной,  охватывающей все сферы деятельности  организации, все разделы и  счета бухгалтерского учета, все  виды имущества, оценку деятельности  всех филиалов, подразделений и  представительств проверяемого  экономического субъекта. От аудитора  при этом требуется однозначность  выводов, можно ли и в какой  степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной  бухгалтерской отчетности. Объем  подобной проверки весьма значителен, проведение обязательного аудита  является наиболее трудоемким  процессом. 

Рассмотренные ситуации из практики проведения аудиторских  проверок строительных организаций  позволяют нам определить возможные  области применения методики аудиторской  проверки расходов на осуществление  капитального строительства.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с финансово-хозяйственной  деятельностью организации, изучения учетной политики, регламентирующей порядок бухгалтерского учета, оценки системы внутреннего контроля. Аудитор  собирает общие сведения о проверяемом  объекте, определяет его место на региональном рынке строительства, организационную структуру, хозяйственные  связи. В качестве одного из вариантов  на этапе предварительного планирования предлагается использовать следующую  систему тестирования строительной организации (см. таблицу).

Проверка финансово-хозяйственной  деятельности

строительной организации 

    

   ————T———————————————————————————T———————————————————————————T————¬

   | N |           Вопрос          |      Вариант ответов      |Балл|

   |п/п|                           |                           |    |

   +———+———————————————————————————+———————————————————————————+————+

   | 1 |Какова  степень выполнения  |Работы выполняются  в срок в|  1 |

   |   |организацией  договорных    |соответствии  с договорными |    |

   |   |обязательств  перед         |обязательствами            |    |

   |   |заказчиками  и инвесторами  |Выполнение работ  связано с |  2 |

   |   |                           |определенными трудностями  |    |

   |   |                           |Работы выполняются с       |  3 |

   |   |                           |нарушением договорных      |    |

   |   |                           |обязательств               |    |

   +———+———————————————————————————+———————————————————————————+————+

   | 2 |Какова  обеспеченность работ|Более 95%                  |  1 |

   |   |утвержденной               |95 — 85%                   |  2 |

   |   |проектно—сметной           |Менее 85%                  |  3 |

   |   |документацией              |                           |    |

   +———+———————————————————————————+———————————————————————————+————+

   | 3 |Какова  степень выполнения  |Работы выполняются  в срок в|  1 |

   |   |договорных  обязательств    |соответствии  с договорными |    |

   |   |субподрядными  организациями|обязательствами            |    |

   |   |                           |Выполнение работ связано с  |  2 |

   |   |                           |определенными трудностями  |    |

   |   |                           |Работы не могут быть       |  3 |

   |   |                           |выполнены по каким—либо    |    |

   |   |                           |причинам                   |    |

   +———+———————————————————————————+———————————————————————————+————+

   | 4 |Какова  степень             |Более 80%                  |  1 |

   |   |использования              |80 — 50%                   |  2 |

   |   |производственных  мощностей |Менее 50%                  |  3 |

   +———+———————————————————————————+———————————————————————————+————|

   | 5 |Какова  система технического|Высокий уровень контроля   |  1 |

   |   |контроля  качества          |Средний уровень контроля   |  2 |

   |   |выполнения                 |(элементы контроля)        |    |

   |   |строительно—монтажных работ|Низкий уровень контроля    |  3 |

   L———+———————————————————————————+———————————————————————————+—————

  

Сумма баллов 5 - 7 соответствует  низкому уровню аудиторского риска; 7 - 10 - среднему уровню; 10 - 15 - высокому уровню.

Аудитором используются следующие источники информации:

- утвержденная проектно-сметная  документация;

- заключенные договоры  подряда и субподряда;

- паспорт организации; 

- журналы производства  работ на объектах строительства  (форма N КС-6);

нормы продолжительности  и задела в строительстве, акты приемки-сдачи  выполненных работ (форма N КС-2);

- акты инвентаризации  незавершенного строительного производства (форма N КС-7);

- справка об остатках  незавершенного строительного производства (форма N 3);

- акты и дефектные  ведомости по некачественно выполненным  работам, результаты выборочных, контрольных обмеров, бухгалтерская  отчетность (форма N 4);

- данные бухгалтерского  учета. 

Использование подобной системы тестирования позволяет:

- экономить время  аудитора на поиск и систематизацию  исходной информации, а также  на составление описания объекта  исследования;

- изучать ключевые  моменты исследуемого объекта,  играющие важную роль в процессе  принятия решений, относительно  выбора направлений проверки  и сразу идентифицировать основные  проблемы;

- равномерно распределять  аналитические функции между  работниками аудиторской организации. 

Ознакомившись в  процессе аудита с учетной политикой  и изучив схему документооборота, следует перейти к проведению экспресс-опроса персонала в соответствии с тестами проверки средств контроля и оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства по выбранным объектам аудита, представленных в Приложениях 1 - 3.

При проведении анкетирования  с использованием тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства  для определения уровня состояния  систем учета и внутреннего контроля по данному разделу предлагается пользоваться системой цифр от нуля до трех, означающих: 0 - учет вообще отсутствует, 1 - низкий уровень учета, 2 - средний  уровень учета, 3 - высокий уровень  состояния бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Оценив результаты проведенного тестирования, аудитор  может перейти к конкретным процедурам аудита для формирования более углубленного мнения о достоверности учетных  регистров. Отметим наиболее важные из аудиторских процедур, используемых при проведении проверки расходов на осуществление капитального строительства.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в строительных организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей, поэтому особое значение имеет процедура  проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом в  объем выборки включаются дорогостоящие, легко реализуемые материалы.

До начала инвентаризации аудитор должен:

- составить перечень  подлежащих инвентаризации материалов;

- согласовать с  руководителем организации состав  комиссии (в состав комиссии по  приказу помимо материально-ответственных  лиц необходимо включить представителей  организации, специалистов, работников  бухгалтерии);

- потребовать от  материально-ответственных лиц составления  отчетов по приходу и отпуску  (расходу) МПЗ на дату начала  инвентаризации, сдать их в бухгалтерию  организации и один экземпляр  представить аудитору;

- получить расписку  от материально-ответственных лиц  в том, что все документы,  относящиеся к приходу или  расходу ценностей, сданы в  бухгалтерию и что никаких  неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;

- получить аналогичные  расписки у лиц, имеющих подотчетные  суммы на приобретение МПЗ  или доверенности на их получение.