Подложные записи в бухгалтерском и налоговом учёте. Cпособы их выявления

justify">Мошенничество со стороны поставщиков представляет собой хищение денежных средств покупателей посредством предоплаты за материальные ценности. Оно, так же как и мошенничество со стороны покупателей, основано на заключении сомнительных договоров, как правило, на выгодных условиях поставки и предоплаты. Мошенники-поставщики предъявляют фиктивные складские расписки, другие документы на хранение товара, фальшивые договоры на их поставку. Уголовный Кодекс предусматривает наличие ответственности за подобного рода мошенничество в соответствии со ст. 177 ("Злостное уклонение от уплаты кредиторской задолженности" ).

По виду искажаемой информации мошенничество в бухгалтерском учете имеет место с данными синтетического и аналитического учета и с данными бухгалтерского баланса (фальсификация и вуалирование).

С помощью мошенничества с данными синтетического и аналитического учета работники организации (руководство и наемный персонал) в зависимости от типа злоупотребления скрывают факты его наличия. Чем квалифицированнее мошеннические действия, тем сложнее обнаружить подлог.

Мошенничество в бухгалтерском учете с данными синтетического и аналитического учета подразумевает:

   уничтожение результата хозяйственных операций - сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;

   манипуляцию учетными записями - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности; неадекватные записи в бухгалтерском учете - отражение информации в системе счетов в неполном объеме;

   необычные операции - разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера;

   фальсификацию бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо неправильных или фиктивных бухгалтерских документов (авизо, счетов, векселей и др.) и записей по счетам бухгалтерского учета, искажающих истину.

С данными отчетности (бухгалтерского баланса) мошенничество делится на фальсификацию и вуалирование баланса.

Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае превратного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности.

В отличие от плановой экономики в новых условиях хозяйствования у предприятий появился реальный интерес приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы управления, причиной искажения показателей отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия.

Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами. Обычно фальсификация баланса имеет место с целью привлечения инвестиций. Для этого завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости.

Вуалирование баланса подразумевает искажения в бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами. Причинами вуалирования могут быть объективные и субъективные причины. К объективным относятся причины, вытекающие из оценочных показателей, отраженных в бухгалтерском учете. Например, отразив в учетной политике тот или иной способ списания материальных ресурсов в производство, предприятие может регулировать величину себестоимости продукции. При субъективных причинах бухгалтер намеренно делает непонятными те или иные статьи бухгалтерской отчетности.

По объекту посягательства мошенничество делится на злоупотребления с денежными средствами и материальными ценностями.

Злоупотребления с денежными средствами имеют место в сфере денежных и расчетных операций.

Злоупотребления с материальными ценностями характеризуются их большим разнообразием, громоздкостью построения аналитического учета. Злоупотребления, связанные с приобретением, хранением, переработкой и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции могут послужить причиной существенных отклонений в бухгалтерской отчетности предприятий, особенно в отраслях АПК. Это объясняется значительной долей оборотных активов в структуре бухгалтерского баланса данного типа предприятий. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин бухгалтерская отчетность организации, может быть значительно искажена. В связи с этим возникает потребность в независимой экспертизе бухгалтерской отчетности.[4]

 

 

Параграф 3. Подложные записи в налоговом учёте и налоговой отчётности, способы их выявления

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Налоговым Кодексом РФ.

Существует три модели налогового учёта: в первой, при составлении налоговой отчётности, предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо её корректировок. В этом случае примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

Большинство предприятий и организаций составляют налоговую отчётность как на основании налогового, так и бухгалтерского учёта. Поэтому подложность в налоговой отчётности связана с фальсификацией данных и бухгалтерского, и  налогового учёта.

Рассмотрим примеры фальсификации налогового учёта и отчётности на практических материалах налоговой проверки исчисления налогов по ИП Главе КФХ Авдееву В.И., проведённой ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края.

Налоговая отчётность ИП Главы КФХ Авдеева В.И. составлялась на основании первичных бухгалтерских документов. Налогообложение велось по общей системе. Налогоплательщик оплачивает налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, а так же страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Выездная налоговая проверка проводилась сплошным методом. Проверяемые документы: первичные бухгалтерские документы, ведомости, кассовые книги, кассовые банковские документы, договоры, ведомости по назначению заработной платы, налоговые карточки, а так же другие документы, подтверждающие факты совершения хозяйственных операций.

По результатам проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учёта. Размер неуплаты налогов в бюджет составил 1 056 569 руб.

Рассмотрим более подробно нарушения, допущенные при ведении учёта и составлении налоговой отчётности.

При расчёте налога на доходы физических лиц были выявлены нарушения налогового законодательства, указывающие на отклонения в составлении бухгалтерских счетов. Так, например: в состав затрат стоимости скота налогоплательщик учёл стоимость переданного в качестве доли в товариществе скота, что нарушает пп.1 ст.221 и п.1 ст.252 НК РФ.

Факт поступления скота был оформлен как его закупка, а не передача в уставной капитал, что было выявлено с помощью проверки первичных документов и сопоставления их с бухгалтерскими счетами.

Также в составе затрат, дважды была учтена стоимость крупного рогатого скота, что можно было обнаружить путём анализа данных бухгалтерского учёта.

Далее, сумма расходов по сертификации производимой продукции была необоснованно включена в состав текущих расходов, в то время, как она должна учитываться в расходах будущих периодов. Расходы, понесённые физическим лицом при оформлении документов собственности  на недвижимое имущество, также были отнесены в состав текущих расходов, хотя расходы, связанные с приобретением права собственности, относятся на стоимость приобретаемого основного средства. При определении налоговой базы, остатки незавершенного производства на конец отчётного периода, не списаны в расходы будущего периода. Таким образом, данные бухгалтерские счёта не соответствует своей типовой структуре, и подлежат исправлению.

Также, имело место осуществление бездоказательственных записей в бухгалтерский учёт: в состав затрат была включена сумма, потраченная на закупку мяса, и оплаты за электроэнергию. В ходе проверки, первичные документы, подтверждающие совершение данных операций обнаружены не были.

Суммы расходов на закупку с/х животных и мяса, на услуги ветслужбы были завышены, что указывает на фальсификацию данных бухгалтерского учёта. Эти факты выявлены с помощью сверки показателей первичных документов и бухгалтерской отчётности, и последующем арифметическом подсчёте.

Неснятие с расходов суммы по возвращённому продавцу товару и неотражение в расходах денежных средств, выданных по расходным кассовым ордерам, говорит свидетельствует о неотражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и налоговой отчётности.

В результате проверки расчётов НДФЛ было выявлено отклонение  фактической суммы налога от заявленной в декларации 3 НДФЛ. Большинство из вышеперечисленных нарушений Существенно снизили налоговую базу.

 

ИП Глава КФХ Авдеев В. И. в соответствии п.6 статьи 174 «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет», должен был предоставлять налоговые декларации  по НДС за январь – март 2007г. ежемесячно, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.к. в течение 1 квартала сумма выручки от реализации товаров без учёта налога в январе, феврале месяцах превышает 2 млн. руб.

В ходе проверки правильности расчёта сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по операциям реализации товаров, установлено следующее нарушение:

в период с января по март 2007г. выявлены ошибки в налоговых расчётах. Причиной послужило неправильное заполнение первичных документов (счетов – фактур).

При проверке обоснованности исчислений налоговых вычетов выявлено документально необоснованное предъявление к вычету НДС за оплату электроэнергии. В ходе проверки у контрагента, поставляющего электроэнергию, были запрошены документы, подтвердившие, что данные операции не совершались.

 

Всего по результатам проведённой проверки установлено:

Неуплата налога в сумме……………………………………………...1 056569 руб.

в том числе:

-         неуплата налога на доходы физических лиц………………………616859 руб.

-         неуплата НДС…………………………………………………………320276 руб.

в том числе:

-          1 квартал……………………………………………………………94958 руб.

-          2 квартал……………………………………………………………38856 руб.

-          3 квартал………………………………………………….………..107079 руб.

-          4 квартал…………………………………………………………….79383 руб.

-         неуплата ЕСН

в т.ч. Федеральный бюджет………………………………………….110338 руб.

          ФФОМС…...………………………………………………………3442 руб.

          ТФОМС………………………………..…………………………..5654 руб.

 

 

 

Заключение

Всё вышеизложенное свидетельствует о наличии множества приёмов фальсификации и мошенничёства в бухгалтерском и налоговом учёте, в бухгалтерской отчетности. Это ставит на повестку дня совершенствование организационно – правовых форм судебной бухгалтерии, повышения качества камеральных и выездных налоговых проверок, внедрения новейших информационных технологий с использованием вычислительной техники в методику выявления экономических преступлений и нарушений законодательства в процессе хозяйственной деятельности.

Своевременное выявление экономических преступлений поможет защитить интересы  собственников предприятий и организаций, инвесторов, а так же других пользователей финансовой отчётности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1.      Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998г)