Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Февраля 2012 в 00:40, курсовая работа
Целью данной работы является изучение видов подлогов в бухгалтерском и налоговом учёте и порядок их выявления.
В первой части работы рассмотрена сущность бухгалтерского учёта и порядок составления отчётности, наиболее часто используемые методы фальсификации бухгалтерской отчётности и способы их выявления; даны понятия таким видам финансовых проверок, как: сплошная, выборочная, документальная, фактическая, аналитическая и комбинированная проверка; определена совокупность экономических правонарушений и виды мошенничества в бухгалтерском учёте.
Введение……………………………………………………………………….......3
Параграф 1. Основы бухгалтерского учёта. Бухгалтерская отчётность и способы её фальсификации………………………………………………………..……5
1.1 Сущность и основные задачи бухгалтерского учёта……………….…...5
1.2 Метод бухгалтерского учёта и его основные элементы…………….…..6
1.3 Первичные документы. Способы фальсификации первичных бухгалтерских документов и методы их выявления…………………….7
1.4 Регистры бухгалтерского учёта. Способы фальсификации записей в учётных регистрах и методы их выявления……………………….……11
1.5 Бухгалтерский баланс. Способы фальсификации содержания бухгалтерского баланса и методы их выявления………………………13
1.6 Счета бухгалтерского учёта. Способы фальсификации записей на бухгалтерских счетах и методы их выявления…………………………15
1.7 Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта. Основные способы искажения результатов инвентаризации и методы их выявления……………………………………………………………….....18
Параграф 2. Совокупность экономических правонарушений и виды мошенничества в бухгалтерском учёте………………………………………...27
Параграф 3. Подложные записи в налоговом учёте и налоговой отчётности, способы их выявления…………………………………………………………...34
Заключение……………………………………………………………………….38
Список литературы……………………………………………………………...39
С целью сокрытия преступлений преступники (чаще всего бухгалтерский аппарат) могут фальсифицировать бухгалтерские счета. В итоге, следует отметить, что защитные свойства бухгалтерских счетов, такие как правило «двойной записи», правила исправления ошибочных записей в счетах, дебетовое сальдо в активных счетах (Сн = Сн+Од-Ок), кредитовое сальдо в пассивных счетах (Ск = Сн+Ок-Од) и др., оказывают определяющее значение для практики борьбы с преступлениями, осуществляемыми преступниками с помощью фальсификации бухгалтерских счетов, учётных регистров и первичных учётных документов (Таблица 4).
Например, когда в активных счетах обнаруживается кредитовое сальдо, а в пассивных – дебетовое, не редко это является доказательством совершенного злоупотребления.[2]
Таблица 4
Способы фальсификации бухгалтерских счетов и методы их выявления
№ | Способы фальсификации счетов | методы выявления | ||||
1 | Завышение (занижение) конечного остатка (сальдо) в счетах | Арифметическая проверка счёта | ||||
Пример:
| Счёт «Касса» |
| ||||
Дебет | Кредит |
| ||||
5000 15000 4)2000 Сн-500 9000 Ск-18000
| 10000 5)1000 | Ск = Сн+Од-Oк Ск = 500+5000+15000+ +2000+9000-10000-1000 = 20500 | ||||
2
| Неправильный перенос (запись) начального остатка (сальдо) нового счёта со старого счёта | Взаимный контроль нового и старого счетов. Арифметическая проверка остаточного сальдо старого счёта. | ||||
Пример: |
| |||||
Счёт «Касса» на 10.01.1999г. |
| |||||
Дебет | Кредит |
| ||||
Сн-0 2000 3000 4)5000 6)7000 Ск-15500 | 3)500 5)1000 | Дебет | Кредит | |||
3 | Осуществление бездокументальных записей (проводок) на счетах. | Взаимный контроль первичных учётных документов и бухгалтерских счетов | ||||
4 | Неотражение хозяйственных операций, оформленных первичными документами, на счетах. | Взаимный контроль первичных учётных документов и бухгалтерских счетов | ||||
5 | Неполное отражение хозяйственных операций, оформленных первичными учётными документами | Взаимный контроль первичных учётных документов и бухгалтерских счетов | ||||
6 | Подчистки, подтирки, исправления в счетах не по правилам, вытравление записей в счетах. | Формальная проверка счетов. Проведение почерковедческой экспертизы. | ||||
7 | Необоснованные исправления в счетах (не по правилам) | Проверка исправлений в счетах на правильность исправлений. | ||||
Продолжение Таблицы 4
№ | Способы фальсификации счетов | методы выявления | ||
8 | Осуществление записей в счетах по фальсифицированным или частично фальсифицированным документам | Выявление самих фальсифицированных первичных документов. Взаимный контроль первичных учётных документов (в том числе и фальсифицированных) и бухгалтерских счетов. | ||
9 | Проведение односторонних записей (проводок) на счетах. | Проверка записей на правило «двойной» записи. Привлечение специалиста – бухгалтера. | ||
10 | Преднамеренное укрупнение или недостаточная детализация аналитического учёта по соответствующим счетам для сокрытия хищений за счёт пересортицы ТЦМ | Назначение бухгалтерской экспертизы. Привлечение специалиста – бухгалтера. Восстановление аналитического учёта по материальным ценностям. | ||
11 | Умышленный отказ от ведения аналитического учёта по счёту «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | Назначение бухгалтерской экспертизы. Привлечение специалиста – бухгалтера. Восстановление аналитического учёта по счёту «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | ||
12 | Проведение частично бездокументальных записей или проводок на счетах | Взаимный контроль первичных учётных документов и бухгалтерских счетов. | ||
13 | Одновременное искажение сумм двух проводок (завышение одной и занижение другой), что является эквивалентным составлению одной проводки с неправильной корреспонденцией счетов | Арифметическая проверка счёта. Проверка правильности корреспонденции счетов. Назначение ревизии. Привлечение специалиста – бухгалтера. | ||
14 | Осуществление записей в счетах по утраченным или отсутствующим, по каким – либо причинам документам. | Взаимный контроль счетов и других взаимосвязанных документов. | ||
15 | Проведение одностороннего сторно | Проверка исправлений в счетах на правильность. | ||
16 | Нарушение корреспонденции счетов, неправильная корреспонденция счетов (наиболее трудно выявить) | Привлечение специалиста – бухгалтера. Назначение бухгалтерской экспертизы. | ||
17 | Необоснованное свёртывание сальдо в активно – пассивных счетах.
| Проверка свёртывания сальдо на обоснованность. | ||
1.7 Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта. Основные способы искажения результатов инвентаризации и методы их выявления
Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, её финансовых обязательств на определённую дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учёта.
Инвентаризация выполняет две функции: учётную и контрольную.
Учётная функция проявляется в том, что она является методом метода бухгалтерского учёта.
При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.
Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально – ответственного лица, и её проведение необходимо для проверки сохранности товарно – материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учёта. В ходе её проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учёта. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учёта, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.
Инвентаризации подлежит всё имущество организации независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция, товарно – материальные ценности, незавершенное производство, денежные средства и прочие финансовые активы) и все виды финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и резервы).
Основным нормативным актом, регулирующим порядок проведения инвентаризации и оформление её результатов, являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49.
Основными целями инвентаризации являются:
1. Выявление фактического наличия имущества.
2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта.
3. Проверка полноты отражения в учёте обязательств.
Кроме того, посредством проведения инвентаризации решаются такие задачи, как:
Выявление товарно – материальных ценностей, частично потерявших своё первоначальное качество;
Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;
Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а так же правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
Проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно – материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчётных и других счетах в учреждениях банков, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства и других статей баланса.
Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем организации. Однако действующим законодательством (ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п.27 Положения «По ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ»; п.15 вышеобозаченных Методических указаний) предусмотрены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации:
1. Передача имущества организации в аренду, выкуп, продажа, а так же преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (кроме имущества, инвентаризация которого, проводилась не ранее 1 октября отчётного года). Инвентаризация основных средств может проводиться раз в три года;
3. Смена материально – ответственных лиц. При этом инвентаризация должна проводиться на день приёмки – передачи дел;
4. Необходимость установления фактов хищения или злоупотреблений, а так же прочих ценностей;
5. Стихийные бедствия, пожар, аварийная или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
6. Ликвидация или реорганизация предприятия.
Таким образом, инвентаризация является формой последующего финансового контроля и служит как цели обеспечения собственника необходимыми сведениями о наличии и состоянии имущества, так и средством охраны его интересов в случае противоправного посягательства на них.
Однако инвентаризация может быть использована и для сокрытия хищения ТЦМ и денежных средств. Её результаты могут быть умышленно искажены материально ответственными лицами без участия и с участием членов инвентаризационной комиссии, бухгалтерских работников. Основные способы искажения результатов инвентаризации и методы их выявления представлены в Таблице 6.
Таблица 6
Основные способы искажения результатов инвентаризации и методы их выявления
№ | Способы искажения инвентаризации | методы выявления |
1 | Указание на заглавной (или какой-либо другой странице) инвентаризационной описи о наличии денег, которых в действительности нет. | фактическая проверка наличия этих денежных средств |
2 | Внесение несуществующих ценностей в инвентаризационную опись | проведение повторных инвентаризаций; восстановление учётных записей по документам |
3 | Невнесение несуществующих ТЦМ в инвентаризационную опись
| |
4 | Заведомо неправильный подсчёт стоимости ценностей, указанных в инвентаризационной описи | арифметическая проверка инвентаризационной описи; нормативная проверка инвентаризационной описи |
5 | Умышленное завышение цен на товары, названные в инвентаризационной описи | формальная проверка инвентаризационной описи; проверка цен, указанных в инвентаризационных описях и первичных учётных документах |
7 | Выписывание бестоварных накладных на якобы существующие ценности | выявление этих бестоварных накладных; проведение одновременных инвентаризаций |
Продолжение Таблицы 6
№ | Способы искажения инвентаризации | методы выявления |
8 | Занижение книжных остатков ценностей, числящихся за материально ответственным лицом | проверка книжных остатков ценностей по формуле: Кн.о.=Онп.+П-Р |
9 | Исправления, дописки в инвентаризационных описях, вытравление в них записей
| встречная проверка экземпляров инвентаризационных описей; формальная проверка инвентаризационных описей; проведение графических и почерковедческих экспертиз |
10 | Несвоевременное оприходование материальных ценностей (т.е. неотражение их в учёте), эти ТЦМ включаются в инвентаризационную опись. Перед каждой последующей инвентаризацией уловка повторяется
| выяснить, какие первичные документы приложены к товарным отчётам материально ответственного лица после инвентаризации и какие товары по ним оприходованы; не включены ли некоторые из этих товаров инвентаризационную опись. Если будет установлено, что включены, значит, этот способ использовался для сокрытия недостачи; проведение экспертиз документов, обысков, допросов |
11 | Умышленное внесение неверных записей в первичные учётные документы бухгалтерского учёта в целях запутывания количественно – сортового учёта товаров | использование методов документального исследования и анализа |
12 | Начисление естественной убыли на товары, списанные на порчу | взаимный контроль документов (сличительных ведомостей и листов списания товаров) |
13 | Излишнее списание ценностей на порчу, бой и естественную убыль | взаимный контроль документов: инвентаризационных описей, приходно-расходных описей, приходно – расходных документов, актов списания ТЦМ и др. |
14 | Неполное оприходование ценностей, полученных от поставщиков | взаимный контроль первичных учётных и инвентаризационных документов |
15 | Необостнованные зачёты недостач одних ценностей излишками других | проверка сличительной ведомости; допросы лиц, причастных к зачёту |
16 | Внесение материально ответственными лицами наличных денег в кассу перед началом или во время инвентаризации | проверка таких фактов |
Информация о работе Подложные записи в бухгалтерском и налоговом учёте. Cпособы их выявления