Подложные записи в бухгалтерском и налоговом учёте. Cпособы их выявления

Материальный подлог предусматривает нарушение техники учётной регистрации, внесение непосредственных изменений в содержание подложного документа. Изменения могут вноситься путём подчистки, дописки (внесения неоговорённых исправлений), травления, смывания, замены части документа и др. При данном подлоге остаются различные следы, которые могут быть обнаружены осмотром и техническим исследованием документов. Интеллектуальный подлог заключается в составлении документа уполномоченным лицом, которое заранее осведомлено о незаконности совершённой хозяйственной операции. Например, изменение суммы выданных по платёжной ведомости денег путём её завышения и занижение депонированной заработной платы.

Поскольку бухгалтерские документы несут в себе информацию о движении денежных средств  и товарно-материальных ценностей, то они могут быть бестоварными ли безденежными. Безденежным документом является расходно - кассовый ордер, деньги по которому в действительности не выдавались получателю.

Бестоварными называются содержащие все реквизиты документы (счёт - фактура, накладная) по которым в действительности  передача товара не осуществлялась.

Оформление бестоварных документов может осуществляться с целью:

   представления подложных данных о фактическом расходовании сырья  и материалов на производство с последующим их хищением;

   выдача сторонним предприятиям и фирмам заведомо фиктивных документов для прикрытия их противозаконных действий;

   составления фиктивных или изменения подлинных документов в целях сокрытия недостачи материальных ценностей, образовавшейся вследствие хищения.

Безденежные документы могут использоваться подозреваемыми лицами  с целью сокрытия излишков и недостач.

Следовательно каждый бестоварный или безденежный документ является подложным, но не каждый подложный документ может быть признан бестоварным (безденежным).

И материальный,  и интеллектуальный подлоги вызывают противоречия в документах (они могут быть в одном документе, между несколькими экземплярами документа и между разными документами), а так же между документами и фактическим положением.

Признаками подложных документов являются:

   составление учётно – отчётных бухгалтерских документов с нарушением установленных форм;

   не заполнение, недооформление или излишне оформление первичных учётных или отчётных документы;

   отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их в меньшем количестве, чем отпущено поставщиком;

   отсутствие платёжного требования - поручения предприятия – поставщика об оплате стоимости, каких- либо материалов;

   несоответствие данных в документах о движении материальных ценностей и товарно - транспортных накладных;

   несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;

   отсутствие транспортных документов (путевых листов), свидетельствующих о перевозке материалов;

   наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были в приходе, и др.

Материальный или интеллектуальный подлоги в действитель­ности не всегда присутствуют в чистом виде. Нередко подобные подлоги «перепле­таются» при изготовлении одного документа или, как правило, «пакета» документов. Иными словами, при создании подложного документа субъект использует и физические приемы подделки, и имеющиеся у него правовые или фактические возможности. Такой вид подлога называют комбинированным.

1.4 Регистры бухгалтерского учёта. Способы фальсификации записей в учётных регистрах и методы их выявления

Регистры бухгалтерского учёта – это специальные таблицы, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных учётных документах, для отражения этой информации на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности. Под процессом обработки учётной информации при различном  сочетании регистров аналитического и синтетического учёта, их взаимосвязью, способами регистрации и группировки в них учётной информации понимается форма бухгалтерского учёта. Она выбирается организацией самостоятельно. В настоящее время на предприятиях находят применение следующие формы бухгалтерского учёта:

      журнально – ордерная;

      мемориально – ордерная;

      журнал – главная (упрощённая);

      автоматизированная (электронная).

Наиболее часто встречающиеся нарушения в записях учётных регистров перечислены в Таблице 2.

Таблица 2

Способы фальсификации учётных регистров и методы их выявления.

Продолжение Таблицы 2

1.5 Бухгалтерский баланс. Способы фальсификации содержания бухгалтерского баланса и методы их выявления

Бухгалтерский баланс один из основных элементов метода бухгалтерского учёта. Он представляет собой способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежном выражении на определённую дату. Он составляется на основе учётных регистров.

Обобщение, применяемое в балансе, означает переход на более высокую ступень учёта. Балансовое обобщение широко применяется в учёте, в экономическом и юридическом анализах финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта для принятия соответствующих управленческих решений. Сведения бухгалтерского баланса необходимы для контроля за состоянием и структурой средств и их источников, для анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности и кредитоспособности.

В бухгалтерский  баланс предприятия злоумышленники, преступники и расхитители могут вносить подложные записи, т.е. данные бухгалтерского баланса могут фальсифицироваться.

Способов фальсификации бухгалтерского баланса существует огромное количество, в отдельных случаях они аналогичны способам фальсификации бухгалтерских счетов или учётных регистров. Некоторые из них указаны в Таблице 3.

Таблица 3

Способы фальсификации бухгалтерского баланса и методы их выявления

Сотрудники правоохранительных органов должны знать самые распространённые способы фальсификации бухгалтерского баланса и владеть методами (навыками) их выявления.[1]

1.6 Счета бухгалтерского учёта. Способы фальсификации записей на                 бухгалтерских счетах и методы их выявления

Бухгалтерский счёт - это способ группировки, текущего контроля и отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет», «Основное производство», «Уставный капитал» и др.).

Все счета бухгалтерского учета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей бухгалтерского баланса и соответственно подразделяются на активные (счета для учета хозяйственных средств) и пассивные (счета для учета источников образования средств). Каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит. Запись на счетах начинается с указания начального остатка (сальдо). При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных - в кредит. В активных счетах увеличение по счету записывается по дебету, уменьшение - по кредиту. В пассивных счетах наоборот: увеличение записывается по кредиту, уменьшение - по дебету. Итог всех операций, отраженных по дебету счета, называется дебетовым оборотом; итог всех операций, отраженных по кредиту, - кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счету. Сальдо отражает состояние хозяйственных средств и их источников.

Исходя из объема детализации, бухгалтерские счета делят на две основные группы: синтетические и аналитические счета. На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. На аналитических счетах отражаются те же виды имущества, источники их формирования и хозяйственные операции, что и на синтетических, но более детализировано. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись. Сущность использования двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету одного и кредиту другого счета. Таким образом, происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство актива и пассива не нарушается. Взаимосвязь бухгалтерских счетов называется корреспонденцией. Единый для всех предприятий и организаций систематизированный и закодированный перечень бухгалтерских счетов называется планом счетов.