Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Января 2012 в 17:45, лекция
Понятие синтетических и аналитических счетов
План счетов бухгалтерского учета
Классификация бухгалтерских счетов
е
л
и
к
о
к
а
к
с
п
о
з
и
ц
и
й
у
ч
е
т
а
,
т
а
к
и
р
а
с
п
р
е
д
е
л
е
н
и
я
з
а
т
р
а
т
.
К
р
о
м
е
т
о
г
о
,
д
л
я
п
р
а
в
и
л
ь
н
о
г
о
ф
о
р
м
и
р
о
в
а
н
и
я
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
и
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
в
а
ж
н
о
е
з
н
а
ч
е
н
и
е
и
м
е
е
т
р
а
с
п
р
е
д
е
л
е
н
и
е
к
о
с
в
е
н
н
ы
х
р
а
с
х
о
д
о
в
м
е
ж
д
у
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
ю
о
т
д
е
л
ь
н
ы
х
в
и
д
о
в
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
В
с
л
у
ч
а
е
к
о
г
д
а
в
ы
п
у
с
к
а
е
т
с
я
н
е
с
к
о
л
ь
к
о
в
и
д
о
в
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
к
о
с
в
е
н
н
ы
е
р
а
с
х
о
д
ы
с
п
и
с
ы
в
а
ю
т
н
а
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
в
о
п
р
е
д
е
л
е
н
н
о
м
с
о
о
т
н
о
ш
е
н
и
и
.
П
р
е
д
л
а
г
а
е
т
с
я
н
е
с
к
о
л
ь
к
о
в
а
р
и
а
н
т
о
в
д
л
я
р
а
с
п
р
е
д
е
л
е
н
и
я
и
с
п
и
с
а
н
и
я
к
о
с
в
е
н
н
ы
х
р
а
с
х
о
д
о
в
,
н
а
п
р
и
м
е
р
п
р
о
п
о
р
ц
и
о
н
а
л
ь
н
о
:
прямым затратам на каждый вид продукции;
Пример 3. Учет и распределение косвенных затрат.
В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 3).
Задание.
1.
Определить сумму прямых и
косвенных затрат (табл. 4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия
А и Б пропорционально заработной плате
производственных рабочих.
Таблица 3
|
1. Сумма прямых затрат на счете
20 складывается из стоимости
Таблица 4
|
Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.
Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).
2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 р.
Себестоимость продукции является одним из основных показателей, определяющих эффективность работы предприятия, так как рост или снижение себестоимости влияет на получение прибыли и в целом на финансовое положение предприятия.
В условиях конкуренции на рынке товаров, работ и услуг, когда цены на товары устанавливаются не производителем, а рынком под влиянием спроса и предложения на них, еще более актуальным становится расчет реальной себестоимости продукции. И на первый план выдвигаются задачи снижения себестоимости выпускаемой продукции, что в свою очередь не должно отразиться на ее качестве.
Расчет
себестоимости продукции
Пример 4. Расчет себестоимости готовой продукции и калькуляции затрат.
В цехе № 1 мебельной фабрики изготовляют книжные шкафы, а в цехе № 2 — книжные полки. В течение месяца отражены операции, связанные с производством продукции (табл. 8.5).
Задание.
1.
Определить сумму прямых и косвенных затрат
на изготовление изделий.
2. Списать косвенные расходы на себестоимость
изделий пропорционально прямым затратам.
3. Определить себестоимость одного изделия
и составить калькуляцию затрат на единицу
изделия.
Таблица 5
|
1.
Определяем сумму прямых
Таблица 6
|
Сумма всех прямых затрат на изготовление двух видов изделий составила 69816 + 46544 = 116360 (р.). На оба вида изделий она будет распределена в пропорции 60 и 40 % соответственно.
Для расчета суммы косвенных затрат нужно собрать счета 25 и 26.
Счет
25 «Общепроизводственные расходы»
|
Счет
26 «Общехозяйственные расходы»
|
С
у
м
м
а
о
б
щ
е
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
ы
х
з
а
т
р
а
т
с
о
с
т
а
в
и
л
а
20272
р
.,
с
у
м
м
а
о
б
щ
е
х
о
з
я
й
с
т
в
е
н
н
ы
х
з
а
т
р
а
т
—
23 396
р
.
О
б
щ
а
я
с
у
м
м
а
к
о
с
в
е
н
н
ы
х
з
а
т
р
а
т
с
о
с
т
а
в
и
л
а
43668
р
.
2.
Р
а
с
п
р
е
д
е
л
е
н
и
е
к
о
с
в
е
н
н
ы
х
з
а
т
р
а
т
п
о
в
и
д
а
м
и
з
д
е
л
и
й
п
р
о
и
з
в
о
д
и
т
с
я
в
п
р
о
п
о
р
ц
и
и
к
п
р
я
м
ы
м
з
а
т
р
а
т
а
м
.
Н
а
о
б
а
в
и
д
а
и
з
д
е
л
и
й
к
о
с
в
е
н
н
ы
е
з
а
т
р
а
т
ы
р
а
с
п
р
е
д
е
л
я
ю
т
с
я
в
п
р
о
п
о
р
ц
и
и
60
и
40 %
с
о
о
т
в
е
т
с
т
в
е
н
н
о
(
т
а
б
л
. 7).
Таблица 7
|
3.
Д
л
я
р
а
с
ч
е
т
а
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
и
о
д
н
о
г
о
и
з
д
е
л
и
я
н
е
о
б
х
о
д
и
м
о
с
у
м
м
у
п
р
я
м
ы
х
и
к
о
с
в
е
н
н
ы
х
з
а
т
р
а
т
р
а
з
д
е
л
и
т
ь
н
а
к
о
л
и
ч
е
с
т
в
о
в
с
е
х
и
з
д
е
л
и
й
(
т
а
б
л
. 8).
Таблица 8
|
С
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
о
п
р
е
д
е
л
я
е
т
с
я
к
а
к
с
у
м
м
а
п
р
я
м
ы
х
и
к
о
с
в
е
н
н
ы
х
з
а
т
р
а
т,
н
е
о
б
х
о
д
и
м
ы
х
д
л
я
и
з
г
о
т
о
в
л
е
н
и
я
и
з
д
е
л
и
й
.
Д
л
я
р
а
с
ч
е
т
а
к
а
л
ь
к
у
л
я
ц
и
и
з
а
т
р
а
т
н
а
е
д
и
н
и
ц
у
и
з
д
е
л
и
я
н
е
о
б
х
о
д
и
м
о
с
у
м
м
у
к
а
ж
д
о
г
о
в
и
д
а
з
а
т
р
а
т
р
а
з
д
е
л
и
т
ь
н
а
к
о
л
и
ч
е
с
т
в
о
и
з
д
е
л
и
й
(
т
а
б
л. 9).
Таблица 9
|
К
а
л
ь
к
у
л
я
ц
и
я
з
а
т
р
а
т
п
о
к
а
з
ы
в
а
е
т,
к
а
к
о
г
о
в
и
д
а
з
а
т
р
а
т
ы
и
в
к
а
к
о
м
о
б
ъ
е
м
е
в
к
л
ю
ч
а
ю
т
с
я
в
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
о
д
н
о
г
о
и
з
д
е
л
и
я
.
К
а
л
ь
к
у
л
я
ц
и
я
п
о
з
в
о
л
я
е
т
а
н
а
л
и
з
и
р
о
в
а
т
ь
с
т
р
у
к
т
у
р
у
и
с
о
с
т
а
в
з
а
т
р
а
т,
а
т
а
к
ж
е
н
а
о
с
н
о
в
е
а
н
а
л
и
з
а
н
а
х
о
д
и
т
ь
р
е
з
е
р
в
ы
с
н
и
ж
е
н
и
я
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
Тема 4.3. Учет процесса
реализации
В
п
р
о
ц
е
с
с
е
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
и
с
х
о
д
и
т
п
р
е
в
р
а
щ
е
н
и
е
п
р
о
д
у
к
т
о
в
т
р
у
д
а
в
д
е
н
е
ж
н
ы
е
с
р
е
д
с
т
в
а.
П
р
и
э
т
о
м
р
е
а
л
и
з
у
е
т
с
я
с
о
з
д
а
н
н
ы
й
в
п
р
о
ц
е
с
с
е
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
а
п
р
и
б
а
в
о
ч
н
ы
й
п
р
о
д
у
к
т
.
О
с
н
о
в
н
ы
м
и
з
а
д
а
ч
а
м
и
у
ч
е
т
а
п
р
о
ц
е
с
с
а
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
я
в
л
я
ю
т
с
я:
—
о
п
р
е
д
е
л
е
н
и
е
п
о
л
н
о
г
о
о
б
ъ
е
м
а
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
в
к
о
л
и
ч
е
с
т
в
е
н
н
о
м
и
с
т
о
и
м
о
с
т
н
о
м
в
ы
р
а
ж
е
н
и
и
;
—
в
ы
я
в
л
е
н
и
е
ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
х
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
в
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
Н
а
с
т
а
д
и
и
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
с
к
л
а
д
ы
в
а
е
т
с
я
п
о
л
н
а
я
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
к
о
т
о
р
а
я
о
т
л
и
ч
а
е
т
с
я
о
т
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
о
й
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
и
н
а
с
у
м
м
у
в
н
е
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
ы
х
р
а
с
х
о
д
о
в.
Р
а
з
н
и
ц
а
м
е
ж
д
у
о
п
т
о
в
о
й
ц
е
н
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
и
е
е
ф
а
к
т
и
ч
е
с
к
о
й
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
ю
е
с
т
ь
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
р
а
б
о
т
и
у
с
л
у
г
.
Р
а
с
х
о
д
ы
п
о
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
н
а
з
ы
в
а
ю
т
с
я
в
н
е-
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
ы
м
и
р
а
с
х
о
д
а
м
и
.
Д
л
я
у
ч
е
т
а
э
т
и
х
р
а
с
х
о
д
о
в
в
е
д
е
т
с
я
с
и
н
т
е
т
и
ч
е
с
к
и
й
с
ч
е
т
44
«
Р
а
с
х
о
д
ы
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
»
.
П
о
д
е
б
е
т
у
э
т
о
г
о
с
ч
е
т
а
с
о
б
и
р
а
ю
т
с
я
:
—
р
а
с
х
о
д
ы
н
а
т
а
р
у
и
у
п
а
к
о
в
к
у
и
з
д
е
л
и
й
н
а
с
к
л
а
д
а
х
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
;
—
р
а
с
х
о
д
ы
н
а
т
р
а
н
с
п
о
р
т
и
р
о
в
к
у
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
;
—
к
о
м
и
с
с
и
о
н
н
ы
е
с
б
о
р
ы
—
о
т
ч
и
с
л
е
н
и
я,
у
п
л
а
ч
и
в
а
е
м
ы
е
с
б
ы
т
о
в
ы
м
о
р
г
а
н
и
з
а
ц
и
я
м (
п
о
с
р
е
д
н
и
к
а
м
)
в
с
о
о
т
в
е
т
с
т
в
и
и
с
у
с
т
а
н
о
в
л
е
н
н
ы
м
и
н
о
р
м
а
м
и
и
д
о
г
о
в
о
р
а
м
и;
—
п
р
о
ч
и
е
р
а
с
х
о
д
ы
п
о
с
б
ы
т
у
.
П
р
и
э
т
о
м
к
р
е
д
и
т
у
ю
т
с
я
с
ч
е
т
а
51
«
Р
а
с
ч
е
т
н
ы
е
с
ч
е
т
а
», 50
«
К
а
с
с
а
»
и
д
р
у
г
и
е
н
а
с
у
м
м
у
п
р
о
и
з
в
е
д
е
н
н
ы
х
р
а
с
х
о
д
о
в.
П
о
р
я
д
о
к
у
ч
е
т
а
р
а
с
х
о
д
о
в
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
м
о
ж
н
о
п
р
е
д
с
т
а
в
и
т
ь
с
л
е
д
у
ю
щ
и
м
о
б
р
а
з
о
м
.
В
т
е
ч
е
н
и
е
о
т
ч
е
т
н
о
г
о
п
е
р
и
о
д
а
п
о
д
е
б
е
т
у
с
ч
е
т
а
44
«
Р
а
с
х
о
д
ы
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
»
с
о
б
и
р
а
ю
т
с
я
р
а
с
х
о
д
ы
п
о
о
т
г
р
у
з
к
е
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
С
к
р
е
д
и
т
а
с
ч
е
т
а
44
«
Р
а
с
х
о
д
ы
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
»
с
п
и
с
ы
в
а
ю
т
с
я
з
а
т
р
а
т
ы
,
о
т
н
о
с
я
щ
и
е
с
я
к
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
Д
е
б
е
т
о
в
о
е
с
а
л
ь
д
о
п
о
с
ч
е
т
у
44
«
Р
а
с
х
о
д
ы
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
»
п
о
к
а
з
ы
в
а
е
т
с
у
м
м
у
з
а
т
р
а
т
н
а
у
п
а
к
о
в
к
у
и
т
р
а
н
с
п
о
р
т
и
р
о
в
к
у
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
о
т
г
р
у
ж
е
н
н
о
й
,
н
о
н
е
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
о
й
в
д
а
н
н
о
м
м
е
с
я
ц
е.
У
ч
е
т
п
р
о
ц
е
с
с
а
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
о
с
у
щ
е
с
т
в
л
я
е
т
с
я
н
а
о
п
е
р
а
ц
и
о
н
н
о
-
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
.
В
б
у
х
г
а
л
т
е
р
с
к
о
м
у
ч
е
т
е
п
р
о
ц
е
с
с
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
о
т
р
а
ж
а
е
т
с
я
п
р
о
в
о
д
к
а
м
и:
1.
О
т
г
р
у
ж
е
н
а
п
о
к
у
п
а
т
е
л
ю
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
,
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
е
е
ф
а
к
т
и
ч
е
с
к
а
я
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
:
Д-
т
90
К
-
т
43.
2.
П
о
с
т
у
п
и
л
и
п
л
а
т
е
ж
и
о
т
п
о
к
у
п
а
т
е
л
я
(
в
ы
р
у
ч
к
а
)
:
Д-
т
51
К
-
т
90.
3.
С
п
и
с
а
н
ы
р
а
с
х
о
д
ы
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
:
Д-
т
90
К
-
т
44.
4.
Н
а
ч
и
с
л
е
н
Н
Д
С
н
а
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
у
ю
п
р
о
д
у
к
ц
и
ю
:
Д-
т
90
К
-
т
68.
5.
О
п
р
е
д
е
л
е
н
и
с
п
и
с
а
н
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
:
Д-
т
90
К-
т
99
—
п
р
и
б
ы
л
ь
Д-
т
99
К-
т
90
—
у
б
ы
т
о
к
.
Н
а
с
ч
е
т
е
90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
о
п
р
е
д
е
л
я
е
т
с
я
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
П
о
д
е
б
е
т
у
с
ч
е
т
а
о
т
р
а
ж
а
е
т
с
я
п
о
л
н
а
я
ф
а
к
т
и
ч
е
с
к
а
я
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
а
п
о
к
р
е
д
и
т
у
—
о
т
п
у
с
к
н
а
я
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
С
а
л
ь
д
о
п
о
д
е
б
е
т
у
с
ч
е
т
а
п
о
к
а
з
ы
в
а
е
т
у
б
ы
т
о
к
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и,
с
а
л
ь
д
о
п
о
к
р
е
д
и
т
у
с
ч
е
т
а
—
п
р
и
б
ы
л
ь
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и.
Е
ж
е
м
е
с
я
ч
н
о
с
ч
е
т
з
а
к
р
ы
в
а
е
т
с
я
,
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
р
а
б
о
т
и
у
с
л
у
г
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
н
а
с
ч
е
т 99
«
П
р
и
б
ы
л
и
и
у
б
ы
т
к
и
»
п
р
о
в
о
д
к
о
й
:
Д-
т
90
К-
т
99
—
п
р
и
б
ы
л
ь
Д-
т
99
К-
т
90
—
у
б
ы
т
о
к
.
П
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
и
о
р
г
а
н
и
з
а
ц
и
и
м
о
г
у
т
я
в
л
я
т
ь
с
я
п
л
а
т
е
л
ь
щ
и
к
а
м
и
н
а
л
о
г
а
н
а
д
о
б
а
в
л
е
н
н
у
ю
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
(
Н
Д
С
).
Н
Д
С
—
ч
а
с
т
ь
ч
и
с
т
о
г
о
д
о
х
о
д
а
о
б
щ
е
с
т
в
а,
п
о
с
т
у
п
а
ю
щ
а
я
в
г
о
с
у
д
а
р
с
т
в
е
н
н
ы
й
б
ю
д
ж
е
т
в
в
и
д
е
у
с
т
а
н
о
в
л
е
н
н
ы
х
о
т
ч
и
с
л
е
н
и
й.
В
с
е
р
а
с
ч
е
т
ы
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
с
г
о
с
у
д
а
р
с
т
в
о
м
п
о
Н
Д
С
з
а
п
р
о
д
а
н
н
у
ю
п
р
о
д
у
к
ц
и
ю
о
т
р
а
ж
а
ю
т
с
я
н
а
п
а
с
с
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
68
«
Р
а
с
ч
е
т
ы
п
о
н
а
л
о
г
а
м
и
с
б
о
р
а
м
».
Н
а
ч
и
с
л
е
н
н
ы
е
с
у
м
м
ы
н
а
л
о
г
а
н
а
д
о
б
а
в
л
е
н
н
у
ю
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
о
т
р
а
ж
а
ю
т
с
я
п
р
о
в
о
д
к
о
й
:
к
р
е
д
и
т
с
ч
е
т
а
68
«
Р
а
с
ч
е
т
ы
п
о
н
а
л
о
г
а
м
и
с
б
о
р
а
м
»
и
д
е
б
е
т
с
ч
е
т
а
90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
,
а
п
е
р
е
ч
и
с
л
е
н
и
е
н
а
л
о
г
а
в
б
ю
д
ж
е
т
—
д
е
б
е
т
с
ч
е
т
а
68
«
Р
а
с
ч
е
т
ы
п
о
н
а
л
о
г
а
м
и
с
б
о
р
а
м
»
и
к
р
е
д
и
т
с
ч
е
т
а
51
«
Р
а
с
ч
е
т
н
ы
е
с
ч
е
т
а
».
Готовая продукция
я
в
л
я
е
т
с
я
к
о
н
е
ч
н
ы
м
п
р
о
д
у
к
т
о
м
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
о
г
о
п
р
о
ц
е
с
с
а
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
,
э
т
о
и
з
д
е
л
и
я
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
,
п
о
л
н
о
с
т
ь
ю
з
а
к
о
н
ч
е
н
н
ы
е
о
б
р
а
б
о
т
к
о
й
и
с
д
а
н
н
ы
е
н
а
с
к
л
а
д
.
Г
о
т
о
в
а
я
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
я
в
л
я
е
т
с
я
ч
а
с
т
ь
ю
м
а
т
е
р
и
а
л
ь
н
о
-
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
ы
х
з
а
п
а
с
о
в
,
п
р
е
д
н
а
з
н
а
ч
е
н
н
ы
х
д
л
я
п
р
о
д
а
ж
и
.
У
ч
е
т
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
а
т
а
к
ж
е
т
о
в
а
р
о
в
в
е
д
е
т
с
я
н
а
с
ч
е
т
а
х
р
а
з
д
е
л
а
IV
П
л
а
н
а
с
ч
е
т
о
в
«
Г
о
т
о
в
а
я
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
и
т
о
в
а
р
ы
»
.
Н
а
а
к
т
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
41
«
Т
о
в
а
р
ы
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
т
о
в
а
р
н
о
-
м
а
т
е
р
и
а
л
ь
н
ы
х
ц
е
н
н
о
с
т
е
й
,
п
р
и
о
б
р
е
т
е
н
н
ы
х
в
к
а
ч
е
с
т
в
е
т
о
в
а
р
о
в
д
л
я
п
е
р
е
п
р
о
д
а
ж
и
.
О
б
ы
ч
н
о
э
т
о
т
с
ч
е
т
и
с
п
о
л
ь
з
у
е
т
с
я
в
о
р
г
а
н
и
з
а
ц
и
я
х
т
о
р
г
о
в
л
и
и
о
б
щ
е
с
т
в
е
н
н
о
г
о
п
и
т
а
н
и
я
.
Н
а
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
х,
о
с
у
щ
е
с
т
в
л
я
ю
щ
и
х
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
е
н
н
у
ю
д
е
я
т
е
л
ь
н
о
с
т
ь,
н
а
с
ч
е
т
е
41
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
т
о
в
а
р
о
в
,
к
о
т
о
р
ы
е
п
р
и
о
б
р
е
т
а
ю
т
с
я
с
п
е
ц
и
а
л
ь
н
о
д
л
я
д
а
л
ь
н
е
й
ш
е
й
п
р
о
д
а
ж
и
,
а
т
а
к
ж
е
у
ч
е
т
и
з
д
е
л
и
й
,
н
е
о
б
х
о
д
и
м
ы
х
д
л
я
к
о
м
п
л
е
к
т
а
ц
и
и
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
к
о
т
о
р
ы
х
н
е
в
к
л
ю
ч
а
е
т
с
я
в
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
Н
а
а
к
т
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
42
«
Т
о
р
г
о
в
а
я
н
а
ц
е
н
к
а
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
т
о
р
г
о
в
ы
х
н
а
ц
е
н
о
к
,
э
т
о
т
с
ч
е
т
и
с
п
о
л
ь
з
у
е
т
с
я
т
о
л
ь
к
о
н
а
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
х
р
о
з
н
и
ч
н
о
й
т
о
р
г
о
в
л
и.
Н
а
а
к
т
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
43
«
Г
о
т
о
в
а
я
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
н
а
л
и
ч
и
я
и
д
в
и
ж
е
н
и
я
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
н
а
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
х,
о
с
у
щ
е
с
т
в
л
я
ю
щ
и
х
и
з
г
о
т
о
в
л
е
н
и
е
и
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
ю
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
А
н
а
л
и
т
и
ч
е
с
к
и
й
у
ч
е
т
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
в
е
д
е
т
с
я
п
о
м
е
с
т
а
м
х
р
а
н
е
н
и
я
и
в
и
д
а
м
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
Н
а
а
к
т
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
44
«
Р
а
с
х
о
д
ы
н
а
п
р
о
д
а
ж
у
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
з
а
т
р
а
т,
с
в
я
з
а
н
н
ы
х
с
п
р
о
д
а
ж
е
й
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
и
т
о
в
а
р
о
в
,
в
ы
п
о
л
н
е
н
и
е
м
р
а
б
о
т
и
о
к
а
з
а
н
и
е
м
у
с
л
у
г
.
Н
а
а
к
т
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
45
«
Т
о
в
а
р
ы
о
т
г
р
у
ж
е
н
н
ы
е
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
к
о
т
о
р
а
я
о
т
г
р
у
ж
е
н
а
п
о
к
у
п
а
т
е
л
ю,
н
о
е
щ
е
н
е
о
п
л
а
ч
е
н
а.
П
о
э
т
о
м
у
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
о
т
г
р
у
ж
е
н
н
о
й
п
о
к
у
п
а
т
е
л
ю
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
д
о
п
о
л
у
ч
е
н
и
я
з
а
н
е
е
п
л
а
т
е
ж
а
о
т
р
а
ж
а
е
т
с
я
н
а
д
е
б
е
т
е
с
ч
е
т
а
45,
а
п
р
и
п
о
л
н
о
й
о
п
л
а
т
е
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
е
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
с
к
р
е
д
и
т
а
с
ч
е
т
а
45.
Н
а
а
к
т
и
в
н
о
-
п
а
с
с
и
в
н
о
м
с
ч
е
т
е
90
«
П
р
о
д
а
ж
а
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
г
о
т
о
в
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
В
п
р
о
ц
е
с
с
е
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
е
п
о
л
у
ч
а
е
т
д
е
н
е
ж
н
ы
е
с
р
е
д
с
т
в
а,
в
о
з
м
е
щ
а
ю
щ
и
е
з
а
т
р
а
т
ы
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
н
а
е
е
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
о,
и
ч
а
с
т
ь
п
р
и
б
ы
л
и
в
с
о
с
т
а
в
е
в
ы
р
у
ч
к
и
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и.
Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
Учет расходов,
связанных с реализацией
Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Примеры бухгалтерских
проводок по учету коммерческих расходов
приведены в табл. 1.
Таблица 1
|
Учет реализации готовой продукции
Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
Полная
стоимость реализованной
Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.
Для
учета реализации продукции, выполненных
работ и оказанных услуг
Схема счета 90 «Продажи»
|
В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».
Пример 1. Определение финансового результата от продажи продукции.
Счет
90 «Продажи» (реализация с прибылью)
|
Счет
90 «Продажи» (реализация с убытком)
|
Ч
т
о
б
ы
о
п
р
е
д
е
л
и
т
ь
ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
н
е
о
б
х
о
д
и
м
о
з
а
к
р
ы
т
ь
с
ч
е
т 90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
.
Д
л
я
э
т
о
г
о
н
у
ж
н
о
п
о
д
с
ч
и
т
а
т
ь
с
у
м
м
у
о
п
е
р
а
ц
и
й
п
о
д
е
б
е
т
у
и
к
р
е
д
и
т
у
с
ч
е
т
а
,
а
з
а
т
е
м
в
ы
р
о
в
н
я
т
ь
о
б
о
р
о
т
ы
п
о
м
а
к
с
и
м
а
л
ь
н
о
й
с
у
м
м
е
.
Е
с
л
и
д
о
п
о
л
н
и
т
е
л
ь
н
а
я
с
у
м
м
а
д
л
я
в
ы
р
а
в
н
и
в
а
н
и
я
о
б
о
р
о
т
о
в
н
а
х
о
д
и
т
с
я
в
д
е
б
е
т
е
с
ч
е
т
а
90,
т
о
э
т
о
—
п
р
и
б
ы
л
ь
,
к
о
т
о
р
а
я
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
н
а
с
ч
е
т 99
с
л
е
д
у
ю
щ
е
й
п
р
о
в
о
д
к
о
й
:
Д
Е
Б
Е
Т 90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
К
Р
Е
Д
И
Т 99
«
П
р
и
б
ы
л
и
и
у
б
ы
т
к
и
»
.
Е
с
л
и
д
о
п
о
л
н
и
т
е
л
ь
н
а
я
с
у
м
м
а
н
а
х
о
д
и
т
с
я
в
к
р
е
д
и
т
е
с
ч
е
т
а
90,
т
о
э
т
о
—
у
б
ы
т
о
к,
с
у
м
м
а
к
о
т
о
р
о
г
о
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
с
л
е
д
у
ю
щ
е
й
п
р
о
в
о
д
к
о
й
»:
Д
Е
Б
Е
Т 99
«
П
р
и
б
ы
л
и
и
у
б
ы
т
к
и
»
К
Р
Е
Д
И
Т 90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
.
Р
а
с
с
м
о
т
р
и
м
т
и
п
о
в
у
ю
с
х
е
м
у
б
у
х
г
а
л
т
е
р
с
к
и
х
п
р
о
в
о
д
о
к
д
л
я
у
ч
е
т
а
п
р
о
ц
е
с
с
а
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и.
Пример 2.
Т
и
п
о
в
а
я
с
х
е
м
а
у
ч
е
т
а
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
В
т
е
ч
е
н
и
е
м
е
с
я
ц
а
о
т
р
а
ж
е
н
ы
х
о
з
я
й
с
т
в
е
н
н
ы
е
о
п
е
р
а
ц
и
и,
п
р
и
в
е
д
е
н
н
ы
е
в
т
а
б
л. 9.2.
Задание.
О
п
р
е
д
е
л
и
т
ь
ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
.
Таблица 2
|
Д
л
я
о
п
р
е
д
е
л
е
н
и
я
ф
и
н
а
н
с
о
в
о
г
о
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
а
н
е
о
б
х
о
д
и
м
о
с
о
б
р
а
т
ь
и
з
а
к
р
ы
т
ь
с
ч
е
т 90.
Счет 90 «Продажи»
|
Ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
—
п
р
и
б
ы
л
ь
в
с
у
м
м
е
6200
р
.,
к
о
т
о
р
а
я
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
н
а
с
ч
е
т 99
с
л
е
д
у
ю
щ
е
й
п
р
о
в
о
д
к
о
й
:
Д
Е
Б
Е
Т 90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
К
Р
Е
Д
И
Т 99
«
П
р
и
б
ы
л
и
и
у
б
ы
т
к
и
»
.
Т
а
к
к
а
к
н
а
с
ч
е
т
е
90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
н
е
т
о
л
ь
к
о
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
,
н
о
р
а
б
о
т
и
у
с
л
у
г
,
т
о
в
д
а
н
н
у
ю
с
х
е
м
у
б
у
х
г
а
л
т
е
р
с
к
и
х
п
р
о
в
о
д
о
к,
о
ф
о
р
м
л
я
ю
щ
и
х
о
п
е
р
а
ц
и
и
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и,
м
о
г
у
т
б
ы
т
ь
в
н
е
с
е
н
ы
к
о
р
р
е
к
т
и
в
ы
в
з
а
в
и
с
и
м
о
с
т
и
о
т
п
р
и
м
е
н
я
е
м
ы
х
п
р
а
в
и
л
у
ч
е
т
а
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и.
Н
а
п
р
и
м
е
р:
1)
е
с
л
и
з
а
п
р
о
д
у
к
ц
и
ю
с
н
а
ч
а
л
а
п
о
с
т
у
п
и
л
и
д
е
н
ь
г
и
,
т
.
е
.
п
р
о
в
е
д
е
н
а
п
р
е
д
о
п
л
а
т
а
,
а
п
о
т
о
м
о
н
а
б
ы
л
а
о
т
г
р
у
ж
е
н
а
п
о
к
у
п
а
т
е
л
ю
,
т
о
и
з
д
а
н
н
о
й
с
х
е
м
ы
в
ы
п
а
д
а
е
т
с
ч
е
т
45
«
Т
о
в
а
р
ы
о
т
г
р
у
ж
е
н
н
ы
е
»
.
В
э
т
о
м
с
л
у
ч
а
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
о
й
п
р
о
д
у
к
ц
и
и
с
п
и
с
ы
в
а
е
т
с
я
с
о
с
к
л
а
д
а
п
р
о
в
о
д
к
о
й
:
Д
Е
Б
Е
Т 90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
К
Р
Е
Д
И
Т 43
«
Г
о
т
о
в
а
я
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
»;
2)
е
с
л
и
о
к
а
з
ы
в
а
ю
т
с
я
у
с
л
у
г
и
и
в
ы
п
о
л
н
я
ю
т
с
я
р
а
б
о
т
ы
,
т
о
и
з
с
х
е
м
ы
в
ы
п
а
д
а
е
т
с
ч
е
т
43
«
Г
о
т
о
в
а
я
п
р
о
д
у
к
ц
и
я
»
.
В
э
т
о
м
с
л
у
ч
а
е
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
р
е
а
л
и
з
о
в
а
н
н
ы
х
р
а
б
о
т
и
у
с
л
у
г
с
п
и
с
ы
в
а
ю
т
с
л
е
д
у
ю
щ
е
й
п
р
о
в
о
д
к
о
й
:
Д
Е
Б
Е
Т 90
«
П
р
о
д
а
ж
и
»
К
Р
Е
Д
И
Т 20
«
О
с
н
о
в
н
о
е
п
р
о
и
з
в
о
д
с
т
в
о
»
.
Р
а
с
с
м
о
т
р
и
м
н
а
п
р
и
м
е
р
а
х,
к
а
к
в
е
д
е
т
с
я
у
ч
е
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
р
а
б
о
т
и
у
с
л
у
г
.
Пример 3.
У
ч
е
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
р
а
б
о
т
.
П
р
е
д
п
р
и
я
т
и
е-
з
а
к
а
з
ч
и
к
А
з
а
к
л
ю
ч
и
л
о
д
о
г
о
в
о
р
с
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
е
м
-
п
о
д
р
я
д
ч
и
к
о
м
В
н
а
п
о
д
г
о
т
о
в
к
у
н
у
л
е
в
о
г
о
ц
и
к
л
а
и
з
а
к
л
а
д
к
у
ф
у
н
д
а
м
е
н
т
а
з
д
а
н
и
я
с
к
л
а
д
а
н
а
с
у
м
м
у
100000
р
.
П
р
е
д
п
р
и
я
т
и
е-
п
о
д
р
я
д
ч
и
к
В
60 %
с
т
р
о
и
т
е
л
ь
н
ы
х
р
а
б
о
т
н
а
с
у
м
м
у
53000
р
.
в
ы
п
о
л
н
и
л
о
с
а
м
о
с
т
о
я
т
е
л
ь
н
о
,
а
н
а
в
ы
п
о
л
н
е
н
и
е
40 %
р
а
б
о
т
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
ю
36000
р
.
з
а
к
л
ю
ч
и
л
о
д
о
г
о
в
о
р
с
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
е
м
-
с
у
б
п
о
д
р
я
д
ч
и
к
о
м
С
.
Задание.
С
о
с
т
а
в
и
т
ь
п
р
о
в
о
д
к
и
п
о
у
ч
е
т
у
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
р
а
б
о
т
у
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
-
п
о
д
р
я
д
ч
и
к
а
В
и
о
п
р
е
д
е
л
и
т
ь
ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
р
а
б
о
т
.
В
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
р
а
б
о
т
в
к
л
ю
ч
а
ю
т
с
я
з
а
р
а
б
о
т
н
а
я
п
л
а
т
а
з
а
в
ы
п
о
л
н
е
н
и
е
с
т
р
о
и
т
е
л
ь
н
ы
х
р
а
б
о
т
,
с
о
ц
и
а
л
ь
н
ы
й
н
а
л
о
г
н
а
з
а
р
а
б
о
т
н
у
ю
п
л
а
т
у
,
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
с
т
р
о
и
т
е
л
ь
н
ы
х
м
а
т
е
р
и
а
л
о
в,
а
м
о
р
т
и
з
а
ц
и
я
с
т
р
о
и
т
е
л
ь
н
ы
х
м
а
ш
и
н
и
м
е
х
а
н
и
з
м
о
в
и
т
.
п
. (
т
а
б
л. 3).
Таблица 3
|
Д
л
я
о
п
р
е
д
е
л
е
н
и
я
ф
и
н
а
н
с
о
в
о
г
о
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
а
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
р
а
б
о
т
н
у
ж
н
о
с
о
б
р
а
т
ь
и
з
а
к
р
ы
т
ь
с
ч
е
т 90.
Счет 90 «Продажи»
|
Ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
—
п
р
и
б
ы
л
ь
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
р
а
б
о
т
у
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
я
-
п
о
д
р
я
д
ч
и
к
а
В
—
с
о
с
т
а
в
и
л
20000
р
.
Пример 4.
У
ч
е
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
у
с
л
у
г
(
ф
о
т
о
а
т
е
л
ь
е
).
В
т
е
ч
е
н
и
е
м
е
с
я
ц
а
о
т
р
а
ж
е
н
ы
х
о
з
я
й
с
т
в
е
н
н
ы
е
о
п
е
р
а
ц
и
и,
п
р
и
в
е
д
е
н
н
ы
е
в
т
а
б
л. 4.
Задание.
О
п
р
е
д
е
л
и
т
ь
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
ф
о
т
о
р
а
б
о
т
з
а
м
е
с
я
ц
и
ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
у
с
л
у
г
.
Таблица 4
|
Ф
о
т
о
а
т
е
л
ь
е
я
в
л
я
е
т
с
я
м
а
л
ы
м
п
р
е
д
п
р
и
я
т
и
е
м,
п
о
э
т
о
м
у
у
ч
е
т
з
а
т
р
а
т
н
а
в
ы
п
о
л
н
е
н
и
е
р
а
б
о
т
в
е
д
е
т
с
я
с
и
с
п
о
л
ь
з
о
в
а
н
и
е
м
о
д
н
о
г
о
т
о
л
ь
к
о
с
ч
е
т
а
20,
т
.
е
.
б
е
з
д
е
л
е
н
и
я
з
а
т
р
а
т
н
а
п
р
я
м
ы
е
и
к
о
с
в
е
н
н
ы
е
з
а
т
р
а
т
ы
.
Д
л
я
о
п
р
е
д
е
л
е
н
и
я
с
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
и
ф
о
т
о
р
а
б
о
т
з
а
м
е
с
я
ц
н
е
о
б
х
о
д
и
м
о
с
о
б
р
а
т
ь
и
з
а
к
р
ы
т
ь
с
ч
е
т 20
п
р
и
у
с
л
о
в
и
и
,
ч
т
о
н
е
т
н
е
з
а
к
о
н
ч
е
н
н
ы
х
з
а
к
а
з
о
в
н
а
н
а
ч
а
л
о
и
к
о
н
е
ц
м
е
с
я
ц
а,
т
.
е
.
С
н
и
С
к
р
а
в
н
о
н
у
л
ю
.
Счет 20 «Основное производство»
|
С
е
б
е
с
т
о
и
м
о
с
т
ь
р
а
б
о
т
з
а
м
е
с
я
ц
с
о
с
т
а
в
и
л
а
15398
р
.
Д
л
я
о
п
р
е
д
е
л
е
н
и
я
ф
и
н
а
н
с
о
в
о
г
о
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
а
з
а
м
е
с
я
ц
н
у
ж
н
о
с
о
б
р
а
т
ь
и
з
а
к
р
ы
т
ь
с
ч
е
т 90.
Счет 90 «Продажи»
|
Ф
и
н
а
н
с
о
в
ы
й
р
е
з
у
л
ь
т
а
т
—
п
р
и
б
ы
л
ь
о
т
р
е
а
л
и
з
а
ц
и
и
ф
о
т
о
у
с
л
у
г
з
а
м
е
с
я
ц
—
с
о
с
т
а
в
и
л
2202
р
.
Методы отражения выручки от реализации
На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.
Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».
Если используется
метод «по отгрузке», то моментом
реализации считается факт отгрузки
готовой продукции и
Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в табл. 5.
Таблица 5
|
При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.
При использовании
метода учета реализации «по отгрузке»
продукция считается
Таблица 6
|
При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансовогс результата от реализации.
При данном варианте учета реализации в проводке ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90 «Продажи» (получена выручка oi реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИ1 90 «Продажи».
Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям являетеся традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.
В настоящее
время предприятия для учета
реализации должны в целях налогообложения
использовать метод начисления, но
предприятиям, у которых выручка
от реализации продукции, работ v услуг
(без учета налогов) в среднем за предыдущие
четыре квартала не превышает 1 млн р. за
квартал разрешено применять кассовый
метод учета реализации.
Раздел 5. Документация и инвентаризация
Тема 5.1.
Бухгалтерские документы
1. Значение документации в бухгалтерском учете
Первичные данные о хозяйственной деятельности организации являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее — необходимая информация для лиц, принимающих решение.
В бухгалтерском
учете порядок создания, принятия
и отражения первичных
Документ — это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом, и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.
Документальное (подтверждение документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.
Документы являются
средством, при помощи которого осуществляется
сама финансово-хозяйственная
Документы имеют правовое значение, они используются в качестве доказательства при спорах между организациями. Документы служат основанием для судебно-бухгалтерской экспертизы, проводимой по решению прокуратуры, суда, арбитража, по решению
следственных органов.
Документы являются основой информационной системы организации, которая используется в управлении.
Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям:
— своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
— простота регистрации
и обработки первичной
— рациональная
организация и минимальные
Бухгалтерский документ содержит данные о факте хозяйственной деятельности, которые подлежат обработке и отражению на счетах. Оформление документа должно соответствовать всем юридическим нормам и служить доказательством отражаемого факта.
Существуют документы типовые и специализированные.
Типовые документы используются в организациях различных отраслей экономики: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и т. д.
Создание носителей
первичной учетной информации (документов)
— это трудоемкий процесс, на который
затрачивается более половины рабочего
времени. Поток документов, обрабатываемый
бухгалтерами, настолько велик, что
даже большой штат счетных работников
зачастую не в состоянии справиться
с ним. Поэтому сокращение трудоемкости
учетных работ путем
Основными принципами
рациональной разработки форм документов
является их унификация. Унификацией
документов называется установление вместо
разных форм единых форм документов для
первичной регистрации
Каждой из форм
присвоено кодовое обозначение
по Общероссийскому классификатору
управленческой документации (ОКУД), которое
проставляется отдельным
В унифицированные
формы организация при
Вносимые изменения
должны быть оформлены соответствующим
организационно-
2. Требования, предъявляемые к заполнению документов
Каждый документ должен полностью отвечать своему назначению, он должен содержать определенные показатели. Показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отраженную в документе, называют реквизитами. Реквизит — от лат. reuisitum — требуемое, нужное. Реквизиты бывают обязательные и дополнительные.
Первичные документы
должны содержать следующие
— наименование документа (формы), код формы;
— наименование организации;
— содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции;
— дата составления операции;
— наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, подписи и их расшифровки. К дополнительным реквизитам могут относиться: адрес, теле-
фон, факс и др.
Документы должны
заполняться своевременно, как правило,
в момент совершения операции. В
документах должны быть заполнены все
реквизиты, отражающие достоверные
данные. Документы могут заполняться
пастой шариковых ручек, химическим
карандашом, при помощи пишущих машин
или полностью
В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
В первичные
бухгалтерские документы
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В таком случае должен быть составлен новый документ.
Документооборот — движение документов в организации от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.
Документооборот, организованный по графику:
— позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь — от оформления и проверки до обработки;
— способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени;
— способствует
усилению контрольных функций
— повышает эффективность всей учетной работы организации
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.
На начальном этапе по составлению графика документооборота устанавливается:
— перечень первичных документов, применяемых в организации;
— кто из работников
имеет право подписывать данные
документы и несет
— порядок движения
каждого документа между
— график движения
внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно
организовать начисление налогов и
составление бухгалтерской
График документооборота
должен быть оформлен в виде схемы
или перечня работ каждым подразделением
организации, а также всеми исполнителями
с указанием их взаимосвязи и
сроков выполнения работ и утверждается
приказом руководителя.
3. Порядок и сроки хранения бухгалтерских документов
Все документы
после окончательной
Каждый полученный документ подшивается в папку-дело. Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру дел бухгалтерии. Номер дела состоит из двух частей: присвоенного подразделению номера и номера по порядку в бухгалтерии. Графа «количество дел в папке» заполняется в конце года.
Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что изъятие документов из архива может производиться только органами дознания, налоговыми инспекциями на основании их постановлений. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия.
Организации должны
обеспечить хранение первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской
Тема 5.2.
Инвентаризация
Инвентаризация ценностей, ее виды и порядок проведения
Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета.
Она является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.
Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Обязательные инвентаризации проводятся:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годового отчета;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий;
— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
— при коллективной (бригадной) материальной ответственности при смене руководителя коллектива (бригады).
Целями инвентаризации является:
— проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок;
отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций;
— контроль сохранности имущества;
— проверка условий и порядка хранения имущества;
— проверка соблюдения принципа материальной ответственности;
— проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и бухгалтерском учете.
Инвентаризация бывает:
1) по объему — полная и частичная;
2) по методу проведения — выборочная и сплошная;
3) по назначению — плановая, внеплановая, повторная, контрольная.
Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения.
Частичная инвентаризация охватывает часть средств организации, например инвентаризация незавершенного производства.
При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют на выбор отдельные ценности. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях организации.
Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.
Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.
Контрольная проверка
может проводиться после
Для проведения
инвентаризации в организации создается
постоянно действующая
В состав комиссии
включаются представители администрации,
работники бухгалтерской службы
и другие специалисты. Отсутствие хотя
бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для
признания результатов
До начала проверки
фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит
получить последние на момент инвентаризации
приходные и расходные
Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию.
Фактическое наличие
имущества при инвентаризации определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания,
обмера. Руководитель организации должен
создать условия, обеспечивающие полную
и точную проверку фактического наличия
имущества в установленные
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссии имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если при инвентаризации имущества выявлены отклонения от учетных цен, бухгалтерия составляет сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
— основные средства, материальные ценности, денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходыванию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц:
Д-тО1,10,41,43К-т91.
На сумму недостачи, выявленной при инвентаризации делают запись:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т10,41,43,50.
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на затраты (расходы на продажу) организации:
Д-т 20, 25, 26,44 К-т 94.
Остальную сумму недостачи списывают на виновное лицо по текущей рыночной стоимости:
а) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 — по фактической себестоимости;
б) Д-т 73/2 К-т 98/4 — на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам.
Погашение задолженности:
а) внесена в кассу (удержана из зарплаты) сумма недостачи виновным лицом:
Д-т 50 (70) К-т 73/2;
б) Д-т 98/4 К-т 91 — на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостаче;
в) Д-т 94 К-т 68 — восстановление суммы НДС со стоимости недостающих активов;
г) Д-т 73/2 К-т 94 — отнесение суммы НДС на виновное лицо.
Если виновное лицо по недостаче не установлено, то ее списывают на финансовые результаты (прочие расходы): Д-т 91 К-т 94.
Раздел 6. Технология обработки учетных данных
Тема 6.1.
Исправление ошибок
Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:
— корректурный способ — ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст) аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, над зачеркнутым делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же, на полях, против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлено» с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм;
— способ дополнительной
проводки — дополнительная проводка
составляется, если фактически разнесенная
в учетные регистры сумма меньше
правильной. При этом оформляется
бухгалтерская справка с
— способ «красное сторно» — в случае, если операция записана в большей сумме, чем следовало, или по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете итогов излишне записанная сумма сторнируется, т. е. записывается красными чернилами либо выделяется прямоугольником, а затем делают правильную запись. Исправления способом «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого документа, обоснование внесения исправления;
— способ обратной проводки — для исправления проводки (как правило, ошибочно сделанной в прошлом отчетном периоде) делают запись обратной корреспонденцией.
При автоматизированном
способе ведения бухгалтерского
учета при обнаружении в
Внесение исправлений осуществляется с указанием даты обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.
Без оформления
документального подтверждения
любые исправления