План счетов бухгалтерского учета

    Объектами учета в процессе хозяйственной  деятельности являются расходы, связанные  с организацией и выполнением  объема производства, с эксплуатацией  машин и механизмов, содержанием  и обслуживанием вспомогательных  производств и хозяйств, а также  затраты, связанные с созданием  социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др.

    Для учета указанных объектов ведутся  такие счета, как: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость  реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается списание расходов и отражение выручки  по реализованным ценностям.

    III. Счета источников средств, объединяемые  в третью группу, делятся на  две подгруппы в зависимости  от характера объектов учета:

    — счета источников собственных средств;

    — счета источников привлеченных средств.

    Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на следующие  группы.

    I. Основные.

    II. Регулирующие.

    III. Операционные.

    I. Основные счета предназначены  для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т. е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

    Они включают:

    — инвентарные счета;

    — денежные;

    — капитала;

    — расчетные.

    Инвентарные (имущественные счета) предназначены  для учета средств и предметов  труда. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Все инвентарные счета  активные и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название — инвентарные).

    К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения и  материальные ценности», 04 «Нематериальные  активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

    Денежные  счета предназначены для учета  и контроля денежных средств организации.

    Строение  денежных счетов сходно со строением  инвентарных и характеризуется  следующими свойствами:

    — все денежные счета активные;

    — записи по дебету означают увеличение (приход) денежных средств, а по кредиту  — уменьшение (расход) их;

    — остаток может быть только дебетовым  и отражается в активе баланса.

    К денежным относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути».

    Счета капитала принято называть фондовыми  счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств организации. По кредиту этих счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа фондовых счетов имеет кредитовое сальдо.

    К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный  капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный  капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование». Счета расчетов имеют структуру  активных, пассивных и активно-пассивных  счетов. Счета расчетов предназначены  для обобщения информации о состоянии  расчетов с дебиторами и кредиторами  организации. Для правильного отражения  в отчетности финансового состояния  организации не допускается зачет  между статьями его активов и  пассивов, и информация о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  должна формироваться в бухгалтерском  учете в развернутом виде с  обособлением задолженности дебиторов  и кредиторов.

    Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты  с кредиторами. Погашение или  зачет (уменьшение) дебиторской задолженности  отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности  — по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности  отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с  дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, — по кредиту  соответствующего счета расчетов с  кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а  с кредиторами — пассивными. 

    К активным счетам расчетов относятся: 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. К пассивным счетам расчетов относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. К активно-пассивным счетам расчетов относятся:

    75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

    II. Регулирующие счета применяются  для характеристики объектов  учета, корректирования (уточнения)  оценки средств, показанных на  основных счетах. Регулирующие счета  могут иметь структуру как  активных, так и пассивных счетов, в зависимости отрегулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее.

    Пример. Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму амортизации на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т. е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

    С помощью регулирующих счетов текущая  учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы  их балансовой стоимости (оценки).

    К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений»  и др.

    III. Операционные счета — группа  счетов бухгалтерского учета,  объединяющая распределительные,  калькуляционные и сопоставляющие  счета.

    1. Распределительные счета предназначены  для отражения хозяйственных  процессов путем предварительного  учета затрат и контроля за  их распределением между объектами  калькуляции или отчетными периодами  с целью правильного определения  себестоимости работ. На распределительных  счетах обычно учитываются косвенные  расходы, связанные с производством  или реализацией продукции, а  также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают  двух видов:

    .—  собирательно-распределительные;

    .—  бюджетно-распределительные.

    Собирательно-распределительные  счета используются в учете для  отражения затрат в отчетном периоде  по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению  между отдельными объектами учета.

    Эти счета имеют структуру активного  счета. На дебет собирательно-распределительных  счетов записывают в денежной оценке расходы, подлежащие распределению  между несколькими объектами  учета для включения их в себестоимость  выполненных работ или

    оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных  счетов отражается списание фактических  затрат на соответствующие объекты.

    Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно.

    Пример. Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в  организациях используется для учета  накладных расходов. По дебету данного  счета отражаются расходы, связанные  с затратами управленческого  характера, которые распределяются с кредита этого счета и  пропорционально включаются в себестоимость  отдельных видов продукции (работ, услуг). Аналитический учет по собирательно-распределительным  счетам ведется по установленной  номенклатуре затрат по статьям расходов; счета не имеют сальдо и не связаны  с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак  в производстве».

    Бюджетно-распределительные  счета используются для учета  доходов и расходов, которые произведены  за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между  бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной

    деятельности  того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы  будущих периодов».

    2. Калькуляционные счета предназначены  для учета фактических затрат  и определения себестоимости  произведенной продукции и выполненных  работ. Калькуляционные счета  по своей структуре относятся  к активным счетам, по дебету  которых собираются все

    затраты, из которых складывается себестоимость  полученной продукции, выполненных  работ, а по кредиту — списывается  фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное  производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в  разрезе объектов калькуляции и  калькуляционных статей. К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    3. Сопоставляющие (результатные) счета  служат для определения результатов  производственно-хозяйственной деятельности. Результат хозяйственной деятельности  определяется путем сопоставления  сумм дебетовых и кредитовых  оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются  все доходы, по дебету — убытки. К доходам относят прибыль  от продажи продукции валовой  доход, доходы, полученные от операций  с ценными бумагами, прочие доходы. К расходам и убыткам — убытки  от продажи продукции, издержки  обращения, убытки от операций  с ценными бумагами, прочие расходы.

    К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и прочих расходах отчетного  периода.

    Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так

    как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного  результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое — прибыль. Данный счет предназначен для выявления  конечного (окончательного) финансового  результата работы по итогам года

    Это достигается путем сопоставления  сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному  счету.

    Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или  иной группе, имея остатки (наличие  средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.

    К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации:

    — о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном  хранении, в переработке и т. п.);

    — условных прав и обязательств;

    — для контроля за отдельными хозяйственными операциями.  
 

Раздел 4. Учет основных хозяйственных  процессов

Тема 4.1. Учет процесса снабжения 

    В процессе снабжения предприятие  обеспечивает себя хозяйственными средствами, необходимыми для осуществления  своей деятельности. Предприятия  приобретают нематериальные активы, основные средства, материалы и прочие активы.