При использовании этого метода списывают  краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу first in first out, т.е. «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества — 200 кг.

    Сальдо: 30 р. • 40 кг = 1200 р.  
Партия 1: 35 р. • 80 кг = 2 800 р. 
Партия 2: 40 р. • 80 кг = 3 200 р.  
Итого списано: 200 кг на 7200 р.

    При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. - 7200 р. = 3500 р.

    3. Метод ЛИФО.

    При использовании этого метода начинают списывать краску с последнего по времени поступления по принципу last in first out, т.е. «последним вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества — 200 кг:

    Партия 3: 45 р. - 60 кг = 2700 р.  
Партия 2: 40 р. • 100 кг = 4000 р.  
Партия 1: 35 р. • 40 кг = 1400 р.  
Итого списано: 200 кг на 8100 р.

    При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. - 8100 р. = 2600р.

    Все данные расчетов запишем в табл. 6.

    Как видно из решения примера, при  списании материалов по средней себестоимости  наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов  на производственные затраты.

    Таблица 6

    Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость  продукции за счет снижения стоимости  используемых материалов.

    Метод ЛИФО увеличивает себестоимость  продукции, а это, в свою очередь, снижает стоимость остатка производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости  себестоимость продукции также  отражает колебания рыночных цен, что  дает более реальное представление  о возможной прибыли от реализации продукции.

    Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Его  используют, например, для списания драгоценных камней и металлов.

    Конкретные  методы оценки материалов, относимые  на затраты производства, предприятие  устанавливает самостоятельно в  зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что  метод средней себестоимости  является более традиционным для  отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.  
 

Тема 4.2. Учет процесса производства 

    В условиях рыночной экономики себестоимость  продукции, работ и услуг —  важнейший показатель деятельности любого предприятия. Себестоимость  продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

    — учет объема производства и ассортимента продукции;

    — учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

    — калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

    — выявление резервов снижения себестоимости  продукции, работ и услуг.

    Учет  процесса производства предполагает:

    — раздельный учет затрат по видам производств;

    — деление всех затрат на прямые и косвенные.

    К основному производству относят  цеха, выпускающие продукцию по профилю  предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства». В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, под разделяются по цехам, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

    Косвенные расходы, связанные с обслуживанием  производства и управлением, в течение  отчетного периода учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

    В дебете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, амортизацию  и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете  учитываются расходы, связанные  с управлением цехом, затраты  по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы  по испытаниям, оплате труда и т. д.

    Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские и т. д.

    Собранные в течение отчетного периода  расходы по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные  расходы» после распределения по объектам учета списываются в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Таким  образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все  затраты на производство продукции, работ и услуг.

    Выпущенная  из производства продукция (работы и  услуги) сдается на склад; в бухгалтерском  учете отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту  счета 20 «Основное производство».

    В течение отчетного периода эта  запись осуществляется в твердой  оценке, поскольку фактическая себестоимость  готовой продукции исчисляется  в конце отчетного периода. Учетная  оценка может отличаться от фактической  себестоимости. Поэтому в конце  отчетного периода ее следует  довести до уровня фактической. Здесь  возможны следующие записи.

    1. Фактическая производственная себестоимость  выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись:

    Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

    К-т сч. 20 «Основное производство».

    2. Фактическая производственная себестоимость  ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «красным сторно».

    Строение  счета 20 «Основное производство»

 

    Фактическая себестоимость выпущенной готовой  продукции = Стоимость незавершенного производства на начало месяца + Затраты  на производство — Стоимость незавершенного производства на конец месяца. 

    Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

    Организация процесса производства зависит от специфики  деятельности предприятия и структуры  его управления, поэтому процесс  производства имеет свои особенности  для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс  производства.

    На  крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации  процесса производства для ведения  учета производственных затрат используются следующие счета:

    20 «Основное производство»;  
21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;  
23 «Вспомогательное производство»;  
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    На  счете 20 «Основное производство»  ведется учет затрат, непосредственно  связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием  услуг.

    На  счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты  на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где  их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты  собственного производства могут быть использованы для последующей переработки  в основном производстве или для  реализации на сторону.

    На  счете 23 «Вспомогательное производство»  ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия  и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться  инструменты, запасные части и т.п.

    На  счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых  находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам  и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития  и т. п.

    На  малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».

    Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость  которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых  для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства.

    Виды  и учет прямых затрат на производство продукции

    Важное  значение при организации-процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.

    Прямые  затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно  отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные  отчисления и прочие расходы.

    Схема счета 20 «Основное производство»