Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов

     3.1.3. Налог на доходы  физических лиц

      Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

      Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

      Исчисление  сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

      Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

      Налоговая ставка устанавливается в размере:

      13 % — в отношении большей части  доходов, получаемых физическими  лицами, включая заработную плату  и иные выплаты, производимые  в пользу работников, вознаграждения  за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 30 % — в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 9 % — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; 35 % — в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период и др.

      При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

      Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

      Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

      • стандартные вычеты;

      • социальные вычеты;

      • имущественные вычеты;

      • профессиональные вычеты (1, с. 259-260)

      Размер  стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.

      Работникам  организации предоставляется вычет  в размере 400 руб. за каждый месяц  налогового периода и действует  до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

      Кроме того, работникам предоставляется налоговый  вычет в размере 1000 руб. на каждого  ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

      Налоговый вычет расходов на содержание ребенка  производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

      Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей (15).

      Социальные  налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

      • в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;

      • в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 38 000 руб.;

      • в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 50 000 руб.

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ):

      • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих        125 000 руб.;

      • в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

      Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства и др. (ст. 221 НК РФ).

     Исчисленная сумма налога отражается в налоговой  карточке. На основании данных налоговой  карточки производится бухгалтерская  запись: 

     Д-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" –– на сумму НДФЛ.

     Сальдо  по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ за декабрь  отражается в бухгалтерском балансе  в группе статей "Кредиторская задолженность". Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц включается в общую сумму кредиторской задолженности по налогам и сборам и отражается по статье "Задолженность перед бюджетом".

     Если  по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" возникает дебиторская  задолженность в части суммы  налога на доходы на физических лиц, то причинами ее возникновения могут служить переплата налога (излишне уплаченная сумма в бюджет), начисление пени за несвоевременную уплату налога и т.д. В этом случае сумма дебиторской задолженности по налогу на доходы с физических лиц будет отражаться в группе статей "Дебиторская задолженность" во втором разделе бухгалтерского баланса (14, с.108) 
 
 
 
 
 
 
 

     3.2. Анализ показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающих  информацию о расчетах  с персоналом по  оплате труда,  с целью принятия  управленческих решений

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Имея  данные, составим таблицу изменений  по казателей оплаты труда:

 

     Вывод: из вычислений видно, что задолженность перед персоналом организации растет. В 2008 году был резкиий скачок невыплаты заработной платы на 352 тыс. руб. В 2009 по сравнению с 2008 годом задолженность перед персоналом организации выросла на 18 тыс.руб. Это говорит о том, что заработную плату на предприятии немного задерживают. Депонированная заработная плата, которая не была получена до конца года, в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 39 тыс руб., а в 2009 по сравнению с 2008 г. – увеличилась на 50 тыс.руб. Задолженность по ЕСН возросла в 2008 году на 106 тыс.руб, а в 2009 году – на 22 тыс. руб. Это означает, что предприятие стало больше переислять денег в государственные внебюджетные фонды. Это может быть обосновано повышением процентных ставок, либо увеличением количества работников в организации. На оплату труда в 2208 году по сравнению с 2007г. было потрачено на 3150 тыс.руб. больше, а в 2009 году по сравнению с 2008 году на 3996 руб. больше. Это может быть вызвано также увеличением количества работников, а также повышением МРОТ. Отчислений на соц.нужды в 2008 году по сравнению с 2007 году было сделано на 770 тыс.руб. больше, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – на 100 тыс.руб. Такие изменения вызваны ростом заработной платы работников, количества работников, а также процентных ставок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3. Рационализация порядка  представления информации  о расчетах по  оплате труда в  бухгалтерской отчетности

     В современных условиях бухгалтерская отчетность может и должна рассматриваться как важная предпосылка организации эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку. Требования достоверности и полноты согласно российскому законодательству лежат в основе признаков, гарантирующих качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений. Можно считать, что критерий качества бухгалтерской отчетности формализован. Так, в п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете говорится, что одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации.

     Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть прежде всего полезной различным группам пользователей, т. е. полезность бухгалтерской информации для принятия решений имеет основное значение в иерархии качеств. Релевантность и надежность – два качества, которые делают информацию полезной для принятия решения. Релевантность связана с воздействием на экономические решения и на прогнозирование деятельности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежность имеет место, когда информация свободна от ошибок и пристрастности и верно отражает то, что предполагалось отразить.