Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов

Введение

     Актуальной  проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности, в соответствие с требованиями рыночной экономики  и международными стандартами. Дискуссии  о достоверности и прозрачности о финансовой (бухгалтерской) отчетности стали одной из наиболее острых и актуальных проблем. Финансовая отчетность предприятий является важной не только с точки зрения взаимоотношений с налоговыми органами и оптимизации частного бизнеса, но и с позиций успешного функционирования всей финансовой системы страны в целом.

           В настоящее время существует  Комитет  по международным  стандартам финансовой отчетности. Это ведущая организация в  мире по разработке единых  учётных стандартов. Именно стандарты МСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов. Однако первоначально в качестве ориентира для российского бухучёта предпочтение отдавалось американской системе GAAP, которая, по сути, представляла собой слабо систематизированную и постоянно изменяющуюся интерпретацию принципов и правил бухучёта и методов исчисления прибыли, отражающую только американскую специфику. Сейчас Россия ориентируется на европейское хозяйственное право (прежде всего, немецкое и французское), т.е. окончательный выбор сделан в пользу МСФО.

           Принципы  российского бухгалтерского  учёта  сформулированы в Федеральном  законе «О бухгалтерском учёте»  от 21 ноября 1996 г., Положениях по бухгалтерскому  учёту «Учётная политика предприятия»  и «Бухгалтерская отчетность организации», а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, пояснительная записка (п. 5 разд. 3, 5) .

           Еще один вопрос, являющийся актуальным  в  связи с проблемой финансовой  отчетности в России, – это  вопрос о пользователях финансовой отчетности. К ним, согласно Принципам бухучета, относятся инвесторы, работники, займодавцы, поставщики и другие торговые кредиторы, покупатели, правительство и его органы, а также общественность. В связи с этим необходимым представляется разделение бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учёт будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учёт – применяться для исчисления налогов.

     Учет  труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов, а также отражение этих данных в бухгалтерской отчетности.

     Объектом  исследовани является организация  ОАО «Гостиный двор».

           Целями данной курсовой работы являются:

     -раскрыть основные понятия, формы, сисемы оплаты труда;

     -выяснить  знаения и необходимость раскрытия  информации о расчетах по оплате  труда в бухгалтерской отчетности:

     -проанализировать  данные бухгалтерской отчетности  объекта исследования – организации  ОАО «Гостиный двор», проследить динамику показателей оплаты труда за последние 3 года;

     -проверить  соблюдение норм иправил в  бухгалтерской отчетности ОАО  «Гостиный двор»;

     -сделать  соответствующие выводы.

           При написании курсовой работы  была использована научная, методическая, учебная литература, законы, нормативно- правовые акты. 

1. Экономическое содержание  расчетов по оплате  труда в бухгалтерской  (финансовой) отчетности

1.1. Понятие оплаты труда, виды, формы и системы оплаты труда и методологические основы учета расчетов по оплате труда

      Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции  РФ, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

      В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

      Современная экономическая теория определяет заработную плату как цену труда.

      При этом заработная плата определяется в широком и узком смысле слова, что связано с неоднозначной  трактовкой понятия «труд». В широком  смысле слова в этот термин включают оплату труда самых различных работников: во-первых, собственно рабочих разных профессий; во-вторых, специалистов высокой квалификации, труд которых требует больших затрат на образование, специальное обучение; в-третьих, владельцев мелких предприятий, оказывающих бытовые услуги населению. При таком подходе к определению заработной платы в нее включаются и доходы в виде гонораров, премий и иных видов вознаграждений за труд.

      В узком смысле слова под заработной платой понимается ставка заработной платы, т.е. цена, выплачиваемая за использование единиц труда в течение определенного времени –– часа, дня и т.д. Это определение позволяет разграничить общие заработки и собственно заработную плату (10, с. 233).

      В ТК РФ трактуется общее понятие об оплате труда:

    Заработная  плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

      На  производственных предприятиях различают  два вида оплаты труда: основная и  дополнительная.

      К основной относится оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам.

      К дополнительной относятся выплаты за непроработанное в организации время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков ,перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. (4, с. 81).

      Основная  и дополнительная формы оплаты труда  формируют в основном фонд заработной платы.

      Фонд  заработной платы представляет собой  сумму вознаграждения в денежной и натуральной формах, предоставленную  наемным работникам исходя из количества и качества затраченного ими труда, а также различных компенсаций  стимулирующего характера с учетом специфики труда независимо от источников их финансирования (1, с. 631).

        В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы — 1) повременную и 2) сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная (6, с. 236).

      1) Повременной называют оплату труда за определенное количество отработанного времени вне прямой зависимости от количества выполненных работ.

    Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени (ст. 91 ТК РФ).

    Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели (пятидневная либо шестидневная, по скользящему графику, с ненормированным рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней) (3, с. 226).

      За  отработанное время обычно принимают календарный месяц (при месячной тарифной ставке) или час (при часовой тарифной ставке). При повременной оплате труда установлены месячные оклады или тарифные ставки. Повременно оплачивают такой труд работников, который не поддается нормированию (6, с.236).

      Чтобы определит то количество времени, которое  фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д. (9, с. 92)

• Простая повременная оплата труда

      При простой повременной оплаты труда  организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

      Если  работнику установлена часовая  ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

      Сумма зарплаты = Часовая  ставка × Количество отработанных часов  в месяце

      Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

      В том случае, если работник отработал  месяц не полностью, то заработная плата  начисляется только за те дни, которые он фактически отработал (9, с. 93).

      Сумма зарплаты = (Оклад : количество рабочих дней в  месяце) × количество отработанных дней в  месяце

• При повременно-премиальной системе в дополнение к повременной тарифной ставке для усиления материального стимулирования работникам начисляют премии, размер которых зависит от достижения отдельных показателей в работе (6, с. 237).

      Заработная  плата рассчитывается так же, как  и при простой повременной  оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника  и выплачивается с заработной платой (9, с. 93).

      2) При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от объема выполненной работы и величины расценки. Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (6, с. 237).

• При простой сдельной оплате заработок начисляют по расценкам в зависимости от объема выполненных работ индивидуально каждым работником (6, с. 237).

      Сумма зарплаты = Сдельная расценка за единицу  изготовленной продукции  ×количество изготовленной  продукции.

      Норма выработки –– это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени

      Нормы выработки определяются руководством организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении  об оплате труда и штатном расписании (9, с.94).

• Наиболее распространенной системой сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная. Рабочему кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка (6, с. 237).
• При сдельно-прогрессивной системе оплата труда работников в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх данной нормы — по повышенным. Увеличение сдельных расценок определяется в каждом случае по специальной шкале. Доплата по этой системе устанавливается различными методами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объем выполненной работы; полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятый в соответствии с действующей шкалой прогрессивной оплаты (6, с. 237).
• Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Такая оплата может быть организована по отдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.
• При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы с учетом качества (6, с. 237).