Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов

      Основным  регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость.  

     Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам организации заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отражается в бухгалтерском балансе по статье "Задолженность перед персоналом организации".

     Начисленная, но не полученная работниками заработная плата отражается в бухгалтерском  учете как депонированная по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Производится запись:

     Д-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по депонированным суммам» –– отражена депонированная заработная плата.

     При выплате депонированных сумм получателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по депонированным суммам", дебетуется в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса "Краткосрочные обязательства" по строке "Прочие кредиторы". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1.2. Налоги, исчисляемы в фонды (ЕСН)

     В конце 2008 г. и 2009 г. было принято несколько федеральных законов, вносящих поправки в Налоговый кодекс РФ, которые в большинстве своем носили антикризисный характер, т.е. их целью являлось уменьшение налогового бремени налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации. Однако одним из самых обсуждаемых в этот период был законопроект о замене ЕСН страховыми взносами, принятие которого, по мнению многих аналитиков, увеличит нагрузку на плательщиков взносов.

     С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратил силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

     В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:

       в ПФР – 20%;

       в ФСС России - 2,9%;

       в ФФОМС - 1,1%;

       в ТФОМС – 2%.

     Так как моя работа была написана по данным 2007-2009 годов, когда ЕСН еще не был отменен, напишем о ЕСН.

     Согласно  п.1 ст.236 НК РФ сумма начисленной  работникам по трудовому договору заработной платы признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации-работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ).

     Сумма начисленной по трудовому договору заработной платы работника также  включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст.237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в  соответствии со ст.238 НК РФ. Кроме того, при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты, по которым предоставляются льготы согласно ст.239 НК РФ. Организация производит платежи в федеральный бюджет, фонды социального и медицинского страхования и Пенсионный фонд.

     Исчисление  ЕСН осуществляется организациями-работодателями отдельно по каждому налогоплательщику с применением дифференцированных ставок, установленных ст.241 НК РФ. 

     Начисление  сумм ЕСН отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счетов 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Производятся записи:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы  на продажу" и др.),

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" –– начислен ЕСН в федеральный бюджет; 

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы  на продажу" и др.),

     К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" –– начислен ЕСН в Фонд социального страхования; 

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы  на продажу" и др.),

     К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по пенсионному обеспечению" –– произведено начисление в Пенсионный фонд; 

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (44 "Расходы  на продажу" и др.),

     К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" –– начислен ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Исчисленная сумма налога перечисляется  в соответствующие фонды. На 1 января сальдо расчетов по счетам 68 "Расчеты  по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" будут соответствовать сумме начисленных платежей за декабрь (при условии своевременного осуществления платежей за предыдущие месяцы). Сальдо расчетов по ЕСН отражается в бухгалтерском балансе в пятом разделе "Краткосрочные обязательства" по строкам "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Задолженность перед бюджетом".

     Информация  по заработной плате и единому  социальному налогу находит отражение  в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Заработная плата и ЕСН отражаются в составе затрат нарастающим итогом с начала года и до отчетной даты. При составлении "Отчета о прибылях и убытках" заработная плата и единый социальный налог могут подразделяться по видам расходов: себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческим расходам, управленческим расходам, операционным расходам, внереализационным расходам, а в случае возникновения - чрезвычайным расходам.

     Заработная  плата и единый социальный налог  признаются расходами организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При составлении "Отчета о прибылях и убытках" их сумма принимается в размере, включенном в состав расходов отчетного периода.

     Источником  данных являются обороты по кредиту  счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают указанные расходы в отчете о прибылях и убытках по статье "Коммерческие расходы".

     В составе годовой отчетности организациями  представляется ф. N 4 "Отчет о движении денежных средств", в которой информация по заработной плате и единому социальному налогу находит отражение только в части их выплат. Информацией для заполнения ф. N 4 служат обороты по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. 

     В ф. N 4 информация по заработной плате  и ЕСН приводится без разделения по видам деятельности организации.

     Выплата заработной платы работникам осуществляется из кассы организации либо с расчетного счета путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Информация по израсходованным на эти цели денежным средствам отражается в ф. N 4 в разделе "Направлено денежных средств - всего" по строке "На оплату труда".

     Данные  по уплате единого социального налога в отчете о движении денежных средств отражают по двум строкам. Отдельно показывают сумму платежей единого социального налога, приходящуюся на внебюджетные фонды. Доля ЕСН, уплаченная в федеральный бюджет, отражается вместе с платежами по другим налогам.

     В случае возврата в кассу излишне  выданной работникам заработной платы  сумма поступлений денежных средств  отражается по строке "Прочие поступления" раздела "Поступило денежных средств - всего".

     Организации могут включать в состав представляемой бухгалтерской отчетности приложения к балансу (ф. N 5). Показатели по заработной плате и ЕСН в приложении к балансу отражаются в разделе "Расходы по обычным видам деятельности". В этом разделе приводится расшифровка затрат по основным элементам за отчетный и предыдущий год. Заработная плата отражается по статье "Затраты на оплату труда" в сумме начисленных расходов за отчетный период и включенных в состав себестоимости товаров, продукции, работ (услуг), коммерческих и управленческих расходов. Таким же образом отражается сумма ЕСН, исчисленная с начисленной заработной платы и включенная в состав затрат. Данные по налогу приводятся по статье "Отчисления на социальные нужды". В разделе "Социальные показатели" ф. N 5 приводится расшифровка начисленных сумм в разрезе соответствующих фондов. При заполнении этого раздела организации могут ввести дополнительную строку для отражения начисленных сумм единого социального налога в федеральный бюджет. Источником информации для заполнения раздела "Социальные показатели" служат обороты по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", поскольку данные отражаются в части начисленных, израсходованных и уплаченных сумм нарастающим итогом с начала года.

     Некоммерческими организациями в составе бухгалтерской отчетности представляется ф. N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", в которой они отражают данные об остатках и поступлении средств для выполнения целевых программ и об их использовании. Информация по начисленной заработной плате и единому социальному налогу приводится в разделе "Расходы на содержание аппарата управления" по строке "Расходы, связанные с оплатой труда". Показатели отражаются за отчетный и предыдущий год. Сумма начисленной заработной платы и единого социального налога отражается в отчете о целевом использовании полученных средств общей суммой.

     В бухгалтерскую отчетность включается пояснительная записка (п.5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации"). Текстовая  часть записки предназначена  для пояснения и дополнения отдельных показателей или информации, приведенной в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Наряду с обязательными разделами, организация может отразить в пояснительной записке информацию о системе и формах оплаты труда, материального стимулирования, надбавках и доплатах.

     Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию  налоговой декларации по налогу с  отметкой налогового органа налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

     Налоговая декларация содержит информацию по объектам налогообложения, суммам выплат, не подлежащих налогообложению, и суммам налоговых  льгот, налоговой базе и налоге в  разрезе соответствующих фондов. Основанием для составления налоговой декларации по ЕСН являются индивидуальная карточка по единому социальному налогу.

     Учет  в индивидуальной карточке ведется  нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц. В  карточке накапливается информация по облагаемым и не облагаемым налогом выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физического лица, а также по налоговым льготам в целях определения налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы, в зависимости от специфики своей организации (14,с.98).